Налог на имущество организаций

     Еще одна новая льгота по налогу на имущество  организаций предусмотрена п. 18 ст. 381 Налогового кодекса РФ - организации  освобождаются от налогообложения  налогом на имущество в отношении  судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

     Полностью освобождаются от уплаты налога организации  и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ. Данная льгота распространяется только на те виды имущества, принадлежащие  указанным органам, которые используются для осуществления возложенных  на эти органы функций.

     Освобождаются от налогообложения религиозные  организации. В этом случае освобождению от налогообложения подлежит все  имущество, используемое для осуществления  религиозной деятельности. Религиозной  организацией называют добровольное объединение  граждан, постоянно проживающих  на территории РФ и объединившихся для совместного исповедания  и распространения веры, при условии, что данное объединение зарегистрировано в установленном законом порядке  как юридическое лицо. Религиозные  организации могут иметь в  своей собственности землю, здания, сооружения, иное имущество. Любое имущество, используемое этими организациями  для осуществления религиозной  деятельности, освобождается от налогообложения.

     Освобождаются от налогообложения на имущество, находящееся  в их собственности, общероссийские организации инвалидов. Общероссийские организации инвалидов могут  иметь в своей собственности  любое имущество, в том числе  хозяйственные товарищества и общества. Общества инвалидов освобождаются  от налогообложения на то имущество (в том числе хозяйственные  товарищества и общества), которое  используется ими для осуществления  видов деятельности, указанных в  уставе таких организаций (уставной деятельности). Освобождаются от уплаты налога на имущество предприятия, уставный капитал которых полностью состоит  из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов. Обязательным условием освобождения таких организаций  от уплаты налога является следующее: число инвалидов -работников таких  предприятий составляет не менее 50 процентов от общего числа работников этих предприятий, а доля работающих в организации инвалидов в  фонде оплаты труда этой организации  составляет не менее 25 процентов.

     Организации, основным видом деятельности которых  является производство фармацевтической продукции, освобождаются от налогообложения  на то имущество, которое используется ими в целях производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных  для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

     Не  уплачивается налог на принадлежащее  предприятиям имущество в тех  случаях, когда указанное имущество  относится в установленном законодательством  порядке к федеральным памятникам истории и культуры. Памятниками  истории и культуры в соответствии с законодательством признаются памятники и достопримечательные  места. Памятниками принято считать  отдельные постройки, здания, сооружения с исторически сл ожившимися территориями (мемориальные квартиры, мавзолеи и  др.). Достопримечательными местами  считаются культурные и природные  ландшафты, творения человека или природы, связанные с историей формирования народов и этнических общностей. Для того чтобы тот или иной объект был признан памятником истории  или культуры, он должен быть включен  в Единый государственный реестр объектов культурного наследия. Решение  о включении объекта в указанный  реестр принимается Правительством РФ или уполномоченным на это государственным  органом соответствующего субъекта РФ.

     Организации освобождаются от уплаты налога на следующие виды имущества, находящегося в собственности, хозяйственном  ведении или оперативном управлении: ядерные установки, используемые для  научных целей, пункты хранения ядерных  материалов и радиоактивных веществ, хранилища радиоактивных отходов, ледоколы, суда с ядерными энергетическими  установками, суда атомно-технологического обслуживания, железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные  дороги общего пользования, магистральные  трубопроводы, линии энергопередачи, космические корабли, а также  технологические сооружения, являющиеся неотъемлемой частью указанных объектов.

     Освобождаются от уплаты налога на имущество государственные  научные центры, к числу которых  относятся государственные научно-исследовательские, научно-технические (инженерные), научно-испытательные, научно-производственные центры. Необходимо добавить, что государственные научные  центры освобождаются от уплаты налога на имущество полностью.

     Дополнительные  налоговые льготы по налогу на имущество  организаций могут быть пред усмотрены  в региональном законод ательстве. Законы о налоге на имущество орган  изаций принимаются представительными органами субъектов Федерации и только после этого вводятся в действие на территории соответствующего субъекта Федерации. В тех же законах содержатся и нормы о налоговых льготах по налогу на имущество физических лиц.

     6. Порядок и сроки уплаты налога

     Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов  Российской Федерации.

     В течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу. Однако законом субъекта РФ может не предусматриваться уплата авансовых платежей для всех категорий  налогоплательщиков, а также может  быть установлено освобождение от обязанности  вносить авансовые платежи для  отдельных категорий налогоплательщиков.

     По  истечении налогового периода налогоплательщики  уплачивают окончательную сумму  налога.

     Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально  по окончании отчетного периода  как 1/4 суммы налога, исчисленной  по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

     В том случае, если вновь созданная  организация начала свою деятельность не с начала налогового периода или  приобрела новые объекты основных средств, обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций  возникает после его государственной  регистрации и принятия на учет в  качестве объекта основных средств  в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета.

     Налог на имущество следует уплачивать с начала квартала, следующего за кварталом, в котором указанное имущество  было принято на учет, в порядке  и сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации.

     Налог на имущество и авансовые платежи  уплачивают:

     во-первых, в отношении имущества, которое  находится на балансе по месту  нахождения российской организации, - в бюджет по месту нахождения организации. Заметьте: ст. ст. 384 и 385 Налогового кодекса  РФ определены особенности уплаты налога и авансовых платежей в отношении  имущества, переданного на баланс обособленного  подразделения, а также недвижимого  имущества, находящегося вне места  нахождения российской организации  и вне места нахождения обособленного подразделения этой организации, имеющего отдельный баланс. Поэтому если у организации есть вышеуказанное имущество, то она должна руководствоваться данными статьями;

     во-вторых, в отношении объектов недвижимого  имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налог перечисляется  в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости  этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

     Кроме того, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог  и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных  постоянных представительств на учет в налоговых органах.

     В отношении отдельных объектов недвижимого  имущества иностранной организации  налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

     Литература.

1. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.
2. Закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете»
3. Налоги и налогообложение. 6-е изд. /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2007
4. Налоговый практикум. Под ред. И.А. Толмачева. – М.: Гросс Медиа, 2008