1.2 Основные направления совершенствования налога на доходы физических лиц

 

     Налог на доходы физических лиц на современном  этапе экономического развития РФ приобретает  все более определяющую роль в  налоговых поступлениях в бюджеты  различных уровней. Фактически, по уровню собираемости этого налога и его  месту в общем объеме налоговых  поступлений можно делать определенные выводы об уровне благосостояния населения  и экономическом росте страны.

     Доля  подоходного налога с физических лиц в бюджетной системе России в 1992-2000 г.г. по сравнению с индустриально развитыми странами была сравнительно невелика. Так в доходах бюджета США в 90-х годах она составляла более 35%, в Великобритании и Германии - около 30%, в России же - менее 9 %.

     Можно выделить несколько основных причин, определявших тот факт, что подоходный налог в 90-е годы не являлся значимым инструментом налоговой политики в  РФ. Среди них ведущее место  занимала принятая в РФ налоговая  концепция, делающая основной упор на налогообложение юридических лиц, в связи с чем такие налоги как НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог на прибыль составляли основу формирования доходной части бюджета. Также немаловажными причинами  являлись нестабильная экономическая  ситуация и невысокий уровень  благосостояния населения, при этом установленный законодательством  номинальный уровень налогообложения  в размере 13% (12% — ставка подоходного  налога и 1% — взносы в Пенсионный Фонд) воспринимался населением, как  достаточно высокий. В то же время  у высокодоходной части населения  негативное отношение вызывала прогрессивная  шкала налогообложения.

     Несовершенство  налоговой базы по подоходному налогу, наличие большого количества льгот, оставшихся в наследие от советского времени, а также слабое администрирование сбора налога, в свою очередь являлись дестимулирующим фактором полноты сбора налога.

     Анализ  развития системы налогообложения  в России отражает, что с 2001 г. приоритеты государственной политики направлены с регулирующей функции налога на фискальную функцию. Налог на доходы физических лиц занимает третью позицию по поступлениям в бюджеты разных уровней после налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, Так, если удельный вес налога на доходы физических лиц в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2001 году составлял 10,9 %, то в 2004 году его значение достигло 18,2 %, в 2005 г. - 19,1 %. Налог на доходы физических лиц, помимо фискальной, должен выполнять ряд других функций: выравнивание доходов населения, сглаживание экономического неравенства, регулирование структуры личного потребления, помощь наименее защищенным слоям населения.

     Введение  подоходного налога предполагает, что  государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической  деятельности индивида. Преобразования в налоговой сфере, проводимые в  настоящее время, предопределяют необходимость  построения справедливой системы налогообложения  физических лиц как одного из условий  улучшения уровня жизни населения. Несмотря на значительные изменения  по урегулированию вопросов налогообложения  доходов физических лиц с введением  в действие с 2001 года главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство в этой части остается несовершенным.

     Приоритетными задачами проводимой налоговой реформы  является последовательное снижение налоговой  нагрузки и предложения в ежегодных  посланиях Президента России Федеральному собранию России о повышении уровня жизни населения и о справедливом налогообложении.

 

2 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Альбатрос»

 

     Исследуемым предприятием в курсовой работе является общество с ограниченной ответственностью «Альбатрос». ООО «Альбатрос» является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Форма собственности частная. ООО «Альбатрос» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом. Цель - извлечение прибыли. Основным видом деятельности ООО «Альбатрос» является продажа холодильного, технологического оборудования и его монтаж. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года № 129 ФЗ. Бухгалтерский учет в ООО «Альбатрос» осуществляется бухгалтером в единственном числе. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с типовым планом счетов. В ООО «Альбатрос» применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ, то есть частично автоматизирован. После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретет статус юридического документа. Бухгалтер организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.

     Предприятие ООО «Альбатрос» учреждено двумя физическими лицами, с равными долями в уставном капитале. Образован уставный капитал в размере 10 000 (десять тысяч) рублей. На момент государственной регистрации участники оплатили 50% уставного капитала в денежной форме.

     В соответствии со штатным расписанием  на предприятии работает 5 человек: директор, бухгалтер, старший продавец и два продавца.

     Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, т.к. в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и  иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в средняя численность  работников за отчетный период не превышает 30 человек - предельного уровня, установленного для розничной торговли.

     В соответствии с организационной  структурой на предприятии сложилась  своя структура управления.  Главным  управляющим органом является собрание учредителей, которое назначает  директора и поручает ему функции  управления в соответствии с коммерческими  целями предприятия.

     В целом состав структуры управления предприятием соответствует коммерческой деятельности организации. Существуют тесные взаимосвязи между структурными подразделениями в направлении  выдачи и получения данных по товарному  учету.

     Налоговая отчетность по заработной плате предприятия  представлена в приложении Б.

     Хозяйственная деятельность предприятия характеризуется  системой экономических показателей (табл. 1).

 

      Таблица 1

Основные  экономические показатели деятельности ООО «Альбатрос» за 2006 год

 

     Информационной  базой для проведения анализа  деятельности ООО «Альбатрос» являются данные бухгалтерской отчетности за 2006 год. В связи с тем, что хозяйственную деятельность предприятие осуществляет с июля 2002 года, экономические показатели рассматриваются за период 2006 года в разрезе кварталов.

     Для более детального анализа динамики показателей был использован  цепной способ сравнения. Результаты приведены  в следующей таблице (табл. 2).

 

      Таблица 2

Динамика  основных экономических показателей  деятельности ООО «Альбатрос» за 2006 год

      

     Общие экономические показатели деятельности предприятия свидетельствуют о  росте всех важных показателей в  течение года. Так растет товарооборот, давая активный прирост во втором квартале 40,87 % и в третьем 53,18 %. В  четвертом квартале темп прироста товарооборота  снижается до 6,31 %. Общая сумма  выручки от продаж за 2003 год составила 5692234 руб, с наибольшим весом в  общем объеме четвертого квартала – 1903310 руб.

     За  товарооборотом в течение года растет и себестоимость проданных товаров. Во втором квартале темп прироста себестоимости  составил 33,28%, что ниже темпа прироста товарооборота. Это свидетельствует  об эффективной ценовой политике. В третьем квартале темп прироста себестоимости опережает прирост  товарооборота, соответствует 56,65 %. Этот факт говорит о том, что на предприятии  снизился уровень наценки. В четвертом  квартале аналогичная ситуация.

     Издержки  обращения уменьшились во втором квартале на 7820 руб. В третьем квартале произошло их увеличение на 41731 руб, в четвертом дополнительное снижение на 13650 руб. Это свидетельствует о  неравномерности расходов у предприятия.

     На  протяжении 9-ти месяцев увеличивается  прибыль от продаж: на 140794 руб. произошло увеличение во втором квартале и на 112258 руб. в третьем. В четвертом квартале прибыль от продаж снизилась на 64265 руб. и составила за год 1119145 руб.

     Значительно в 7,16 раза во втором квартале увеличились  операционные расходы, это, прежде всего, связано с обслуживанием кредитной  линии. В третьем и четвертом  квартале показатель операционных расходов показывает прирост на 10,70 % и 2,98 % соответственно.

     Прибыль до налогообложения увеличивается  во втором и третьем квартале, на 88,29 % и 44,57 % соответственно, и снижается  на 18,46 % в четвертом.

     Чистая  прибыль повышается во втором и третьем  квартале на 118876руб и 107573 руб. В четвертом  квартале чистая прибыль уменьшается  на 58223 руб. Не смотря на рост чистой прибыли  в третьем квартале, снижается  показатель рентабельности на 5,39 %. Это  подтверждает негативное влияние снижения наценки в этот период.

     Растут  средние остатки товарных запасов. Во втором квартале прирост запасов  максимален 123,63 %. В третьем и четвертом  он немного ниже: 117,07 % и 115,44 %.

     Важный  показатель товарооборачиваемости  достигает своего лучшего значения в третьем квартале 0,67 раза или 135 дней. Товарооборачиваемость повышается с первого квартала сначала на 25, а затем еще на 42 дня. В четвертом  квартале происходит замедление товарооборачиваемости  на 12 дней.