Налог на доходы физических лиц

 

11)   НДФЛ    

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налог) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (далее в настоящей главе - налогоплательщики).    

Объект  налогообложения 
     Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 
     1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 
     2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.    

  Налоговая база 
     1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса. 
     2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.  
     3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой. 
     Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.  
     4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Налогового Кодекса, не применяются. 
     5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221 Налогового Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).     

  Налоговый период 
     Налоговым периодом признается календарный год. 

12)  Налог на прибыль организации. 

Является  федеральным и регулируется главой 25 НК РФ.

  Налогоплательщики – ЮЛ – российские организации, иностранные организации, получающие прибыль на территории РФ.

 Объектом налогообложения является прибыль, полученная по всем видам Деятельности на территории РФ.

 Для  правильного исчисления прибыли  главой 25 НК РФ установлена классификация  доходов и расходов.               

I.

а) группа доходов: доходы по основным видам деятельности от реализации товаров, работ, услуг  и имущественных прав. Операционные доходы, связанные с финансовыми  операциями.

б) внереализационные  доходы: доходы от участия в деятельности других предприятий, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации имущества на стороны, положительные курсовые и суммовые разницы, безвозмездно полученное имущество, доходы в виде процентов за предоставленные займа, доходы в виде кредиторской задолженности, списанные по сроку исковой давности (3 года), штрафы, полученные от других предприятий за неисполнение ими условий договора и пр.

II.

а) группа расходов: расходы по реализации работ, услуг, товаров, расходы на подготовку повышения квалификации кадров, командировочные расходы, налоги включаемые в себестоимость, транспортные расходы, расходы на консультации и т.д.

 К  нормируемым расходам относятся:  расходы на рекламу от 1% до 3% от  объема выручки, расходы на  подготовку повышения квалификации кадров от 2% до 4% от фонда оплаты труда, представительские расходы 1%-3%  от объема реализации продукции, командировочные расходы.

б) Внереализационные  расходы: расходы от участия в  деятельности других предприятий. Расходы  полностью соответствуют доходам.

 Для  правильного исчисления налоговой  базы по налогу на прибыль  на предприятии ведут налоговый  учет. Для этого разрабатывают  налоговые регистры, в которых  отражают информацию о доходах  и расходах предприятия в соответствии  с требованиями налогового законодательства. Для исчисления налоговой базы по правилам налогового учета предприятия используют метод начисления.

 Ставки по налогу на прибыль:

Установлена в размере 24% и распространяется по трем бюджетам.

 Налоговый период – 1 финансовый год.

 Отчетный  период – квартал. Предприятия  обязаны исчислять авансовые  платежи по налогу на прибыль.

  Сроки отчетности: отчетность предприятия вместе с подачей бухгалтерской отчетностью, т.е. до 30.03 за 1 квартал. Оплата налога производится до 5 дней со дня подачи отчетности.

  Льготы.

 Практически  все отменены. Сохранились льготы  по благотворительной деятельности  в рамках целевых программ. Не  являются налогоплательщиками по  налогу на прибыль предприятия,  перешедшие на уплату единого  налога на вмененный доход и единого налога по упрощенной системе налогообложения, а также бюджетные организации, государственные организации и учреждения.   

13) Расходы организации и их группировка для целей налогообложения прибыли. 

Как известно, основной целью создания хозяйствующего субъ- 
екта (организации, предприятия) является производство продукции 
(товаров), выполнение работ или оказание услуг. Процесс произ- 
водства (выполнения, оказания) представляет собой совокупность 
хозяйственных операций, связанных с созданием и продажей гото- 
вого продукта. Во время его создания и реализации производятся 
различные расходы. 
Расходование — это процесс, связанный с возмещением (в ос- 
новном денежными средствами) потребленных активов, оплатой 
труда работников, начислениями отдельных видов обязательств и 
отчислениями (например, амортизационными) в соответствии с 
действующим законодательством и договорами. 
Согласно ПБУ 10/99 [13] расходами организации признается умень- 
шение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных 
средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, 
приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением 
уменьшения вкладов по решению участников (собственников иму- 
щества). Таким образом, расходы организации представляют собой 
совокупность использованных ею средств, относящихся к активам, 
если они способны приносить доходы в будущем, или к пассивам, 
если этого не произойдет, т.е. доходы организации уменьшатся. 
По действующей методологии бухгалтерского учета не призна- 
ются расходами организации выбытие средств: 
• в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов 
(основных средств, нематериальных активов и пр.); 
• в связи с финансовыми вложениями (вклады в уставные капи- 
талы, приобретение ценных бумаг других организаций и пр.); 
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным до- 
говорам в пользу комитента и пр.; 
• в виде аванса, задатка оплаты материально-производственных 
запасов и иных ценностей (работ, услуг); 
• в погашение кредитов и займов, полученных организацией. 
Часто в нормативно-правовых актах и профессиональной лите- 
ратуре происходит смешение понятий «расходы», «затраты» и «из- 
держки». 
“”"Под затратами понимается использование капитала на приоб- 
ретение видов ресурсов (трудовых, материальных) для осуществле- 
ния всей предпринимательской деятельности организации. 
Приобретенные ресурсы числятся в составе затрат до тех пор, 
пока не наступит момент признания доходов, на извлечение кото- 
рых и были использованы данные ресурсы. В момент признания 
доходов произведенные затраты признаются в качестве расходов. 
Если затраты не признаны в отчетном периоде в качестве расходов 
из-за отсутствия приходящихся на них доходов, то они должны от- 
ражаться в отчетности в качестве активов, которые будут включать- 
ся в расходы в последующие отчетные периоды. 
По нашему мнению, затраты и издержки близки по своему эко- 
номическому содержанию. Говоря о затратах, мы имеем в виду все 
затраченные в отчетном периоде ресурсы, говоря об издержках, мы 
имеем в виду израсходованные ресурсы на производство и продажу 
продукции (товаров, работ, услуг) за определенный период и прихо- 
дящиеся на законченный продукт и остатки незавершенного произ- 
водства. Себестоимость законченного продукта — это все издержки 
в денежном выражении, связанные с его производством и продажей. 
Калькулирование — это определение (исчисление) величины себе- 
стоимости продукции. 
Большое значение для эффективной организации учета расхо- 
дов имеет их группировка. Все расходы организации можно подраз- 
делить на расходы: 
• по обычным видам деятельности; 
• прочие расходы. 
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, 
связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением 
и продажей товаров, оказанием услуг или выполнением работ, т.е. 
проведением той деятельности, с целью осуществления которой и 
создан хозяйствующий субъект (организация, предприятие). 
В тех организациях, предметом деятельности которых является 
предоставление в аренду своих активов, участие в капиталах других 
организаций, а также предоставление за плату прав, возникающих 
из патентов на изобретения, промышленные образцы, другой ин- 
теллектуальной собственности, указанные операции относятся к 
обычным видам деятельности. 
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бух- 
галтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной 
(иной форме) или величине кредиторской задолженности. 
Расходы по обычным видам деятельности формируют расходы: 
• связанные с потреблением сырья, материалов, топлива и 
иных производственных запасов; 
•    возникающие непосредственно в процессе обработки матери- 
ально-производственных запасов или производства продук- 
ции (выполнения работ, оказания услуг); 
• связанные с управлением организацией в целом; 
• связанные с продажей готового продукта производственного 
процесса. 
Расходы, производимые организацией в процессе предпринима- 
тельской деятельности, но по действующему положению ПБУ 10/99 
отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются 
прочими расходами. 
В свою очередь прочие расходы подразделяются на:

• операционные;

• внереализационные;

• чрезвычайные.

Операционными расходами называются расходы, возникающие по нетипичным для данной организации и относительно редким фак- 
там хозяйственной деятельности. 
К операционным относятся расходы, связанные с: 
• предоставлением за плату во временное пользование активов 
организации или прав, возникающих из патентов на изобре- 
тения, промышленные образцы и пр. (если эти операции не 
являются предметом деятельности); 
• участием в уставных капиталах других организаций; 
• продажей и выбытием активов организации (объектов вне- 
оборотных активов, материалов и др., кроме денежных 
средств в национальной валюте); 
• оплатой услуг кредитных организаций, а также проценты, 
уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользо- 
вание кредитов и займов; отчисления в оценочные резервы, 
создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского уче- 
та (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вло- 
жений в ценные бумаги и пр.), а также резервы, создавае- 
мые в связи с признанием условных фактов хозяйственной 
деятельности; 
• а также прочие операционные расходы. 
Внереализационными расходами называются случайные, нетипич- 
ные для хозяйственной деятельности организации траты. 
Внереализационными расходами являются: 
• штрафные санкции за нарушение условий договоров (штра- 
фы, пени, неустойки); 
• возмещение причиненных организацией убытков; 
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; 
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок 
исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию; 
•   курсовые разницы; 
•   суммы уценки активов; 
•   перечисление средств, связанных с благотворительной деятель- 
ностью, расходы на проведение спортивных мероприятий, от- 
дыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского 
характера и т.п.; 
• прочие внереализационные расходы. 
К чрезвычайным относятся расходы, возникающие как последст- 
вия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Чрез- 
вычайными обстоятельствами называются такие операции, которые 
нехарактерны для обычной деятельности, возникают редко, непред- 
виденно и не являются следствием управленческих решений персо- 
нала организации. 
Необходимо отметить, что отнесение сумм к расходам по обыч- 
ным видам деятельности или к прочим расходам условно, их пе- 
речни являются открытыми и организация сама решает, к какой 
группе отнести те или иные расходы, так как это не влияет на ве- 
личину конечного финансового результата. 
Все расходы организации признаются в бухгалтерском учете при 
наличии следующих условий: 
• расход производится в соответствии с конкретным догово- 
ром, требованием законодательных и нормативных актов, 
обычаями делового оборота; 
• сумма расходов может быть определена; 
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера- 
ции произойдет уменьшение экономических выгод организации. 
Если в отношении расходов, осуществленных организацией, не 
выполняется хотя бы одно из названных выше условий, то в бухгал- 
терском учете признаются не расходы, а дебиторская задолженность. 
Обязательным условием признания расходов является отнесение 
их к конкретному учетному периоду. Расходы признаются в том 
отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от вре- 
мени фактической выплаты денежных средств. 

14) нет 
 

15) Налог на имущество организаций 

 Является  региональным налогом, регулируется  главой 30 НК РФ.

 Налогоплательщики – предприятия и организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ и имеющие в собственности определенной имущество.

  Объект налогообложения  – среднегодовая стоимость имущества предприятия.

 Налоговая база – определяется по расчету, по формуле определения среднегодовой стоимости предприятия.

¼ С₁ + С₂ + С₃ + ¼ С₄

                                                                      4

С₄ – 01.01.06г.

С₁ – 01.04.06г.

С₂ – 01.07.06г.

С₃ – 01.10.06г.

 Налоговая ставка установлена в размере 2,2%.

 Льготы представлены по двум основным направлениям:

1. По виду деятельности предприятия;
2. По виду имущества предприятия: льготы предоставляются предприятиям МЧС, аварийно-спасательным службам, бюджетным организациям, предприятиям судебно-исполнительной власти, уголовной исполнительной системы, религиозным организациям, общественным организациям инвалидов, музеям, хранилищам, библиотекам, организациям, осуществляющим деятельность по выпуску медицинских протезно-ортопедических аппаратов, организациям, осуществляющие деятельность в отношении космических объектов, ядерных установок и др.

 Не  облагается имущество предназначенное  для лечебно-оздоровительной деятельности, спортивных мероприятий и т.д., в соответствии со ст. 381 НК  РФ.

 Налоговый период – 1 календарный год.

 Отчетный период -  квартал, полугодие, 9 мес.

  Срок подачи отчетности совпадает с подачей бухгалтерской отчетности, срок оплаты в течение 5 дней после подачи бухгалтерской отчетности. 
 
 

16) Налог на добычу полезного ископаемого 

  Налогоплательщики  – организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.