Налог на доходы физических лиц

  Объектом налогообложения  является реализация производственных подакцизных товаров, получение на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство, передача конфискованных и подакцизных товаров, передача подакцизных товаров для собственных нужд, передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров в уставном капитале организации.  

 Подакцизные  товары:

- алкогольная  продукция;

- спирт  этиловый из всех видов сырья;

- парфюмерно-косметическая  продукция, если разлита по  флаконам, объемом более 150 мл.;

- табак;

- автомобильный  бензин;

- дизельное  топливо;

- пиво;

-природный  газ и др.

  Налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров, как в натуральном выражении, так и в стоимостном.              

  Ставки по акцизам.       

Есть  твердые и смешанные. В денежном выражении – это твердая ставка, если в процентном выражении –  это адвалорная ставка, если и в  денежном и в процентном выражении – это смешанная ставка. Адвалорные ставки – это ставки в процентном измерении от налоговой базы в денежном измерении.

  Льготы по акцизам.  

  Не облагается акцизами операции:

- передача  внутри одной организации из  одного структурного подразделения  в другое для производства подакцизных товаров.

- реализация  денатурированного этилового спирта  и продукции, содержащей этот  спирт.

- реализация  товаров, помещенных под таможенный  режим.

- первичная  реализация конфискованных товаров.

- реализация  природного газа на территории РФ физическим лицом для личного потребления.

- товары  бытовой химии.

- парфюмерная  продукция.

- препараты  ветеринарного назначения.

Налогоплательщик  имеет право на вычеты.

  Налоговый период – признается один календарный месяц.

  Отчетный период – не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным месяцем.   

 

25) Налогообложение организации финансового сектора экономики. 

  Организациям финансового сектора эк-ки – коммерческие банки, страховые организации, различные инвестиционные компании. Им принадлежит ведущая роль в становлении и развитии рыночных отношений. Специфика финансово-хоз-венной деят-сти, перечень осуществляемых ими операций, сделок, предоставляемых услуг обуславливают особенности НО данной категории плательщиков. Уплачивают НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество предприятий, ЕСН, транспортный налог, НДФЛ и др. налогов и сборов. Система налоговых льгот. 
НО банков и других кредитных учреждений 
Особенности определения и ведения учета Д и Р  банков в целях исчисления налога на прибыль организаций. 
К Д относятся также Д от банковской деят-ти: 
1) в виде % от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов; 
2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, осуществления расчетов по их поручению; 
3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов; 
4) от проведения операций с иностранной валютой. 
5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов, коллекционных монет; 
6) другие доходы, связанные с банковской деятельностью. 
Не включаются в Д банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков. 
К Р банка относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности: 
1) %, напр. по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам ФЛ и ЮЛ 
2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию; 
3) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой. 
4) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов, коллекционных монет; 
5) расходы по переводу пенсий и пособий; 
6) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам; 
7) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг; 
8) другие расходы, связанные с банковской деятельностью. 
Не включаются в Р банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций. 
Банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам). 
Суммы отчислений признаются расходом с учетом ограничений. 
При определении НБ не учитываются Р в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, сформированные под векселя. 
Суммы резервов, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. 
НО страховых организаций 
Порядок определения Д и Р страховых организаций в целях исчисления налога на прибыль организаций. 
К Д страховой организации относятся также Д от страховой деятельности: 
1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. 
2) вознаграждения и тантьемы; 
3) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера; 
К Р относятся также понесенные при осуществлении страховой деятельности: 
1) суммы отчислений в страховые резервы; 
2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. 
3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование; 
К Д страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование относятся также средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования. К расходам относятся также расходы, понесенные указанными организациями при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию, в том числе суммы отчислений в страховые резервы. 
Особенности определения НБ по договорам страхования при исчислении НДФЛ. 
При определении НБ учитываются Д, полученные н/п-ком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных: 
1) по договорам обязательного страхования; 
2) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица; 
3) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований. 
Учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или ИП, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования. 
НО инвестиционных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг 
налога на прибыль организаций 
Особенности определения Д и Р профессиональных участников РЦБ 
К Д относятся доходы: 
1) от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг; 
3) от оказания депозитарных услуг; 
4) от предоставления консультационных услуг; 
К Р относятся, в частности: 
1) в виде взносов организаторам торговли и иным организациям, имеющим соответствующую лицензию; 
2) на поддержание и обслуживание торговых мест различного режима; 
3) связанные с раскрытием информации о деятельности профессионального участника РЦБ 
Вправе относить на Р в целях НО отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие н/п-ки определяют Д и Р по методу начисления. 

26) нет

27) нет  
 

28) Безнадежные долги по налогам и сборам 

    В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам - то суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

    Безнадежные долги можно списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, двумя способами - за счет средств  резерва по сомнительным долгам или  без такого резерва (пп. 7 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). Таким образом, перечень случаев, когда задолженность может быть признана безнадежной и, соответственно, списана на расходы, законодателем ограничен.   

Истечение срока исковой давности  

    Срок  исковой давности исчисляется в  соответствии с положениями ГК РФ. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ). После  его истечения задолженность признается безнадежной и может быть списана на расходы. В этом случае предпринимать активные действия для взыскания задолженности, в том числе обращаться в арбитражный суд, налогоплательщику не нужно. В то же время нередки случаи доначисления налога, когда налоговый орган считает, что, если бы налогоплательщик не бездействовал, он мог бы взыскать задолженность через суд.

    Суд в данной ситуации встает на сторону  налогоплательщика. Так, в Постановлении  ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2005 N А66-1584/2005 указано, что ссылка налогового органа на то, что общество не обращалось в арбитражный суд с иском, правомерно отклонена апелляционной инстанцией, так как данное обстоятельство не влияет на предусмотренное налоговым законодательством право налогоплательщика осуществить списание дебиторской задолженности. В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 18.05.2006 N А82-7723/2005-15 установлено, что экономическая оправданность должна определяться не по принятым налогоплательщиком мерам по взысканию задолженности, а по основаниям образования этой задолженности.

    Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик вправе отнести на расходы безнадежную  задолженность, списанную в связи  с истечением срока исковой давности, независимо от того, пытался ли он взыскать долг с контрагента.

    При подаче иска на основании ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке. После  перерыва течение срока исковой  давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

    Поскольку ГК РФ не устанавливает момент, в  который прекращается течение срока  исковой давности, на наш взгляд, при определении его окончания  необходимо исходить из назначения данного  срока. Согласно ст. 195 ГК РФ исковой  давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, поэтому вынесение судом решения по такому иску означает реализацию права организации на судебную защиту, что исключает возможность дальнейшего существования и течения срока исковой давности.

    В подтверждение данного вывода в  Постановлении ФАС Северо-Западного  округа от 01.09.2005 N А66-11319/2004 суд указал, что течение срока исковой  давности прерывается предъявлением  обществом заявления в суд  о взыскании задолженности и  не имеет правового значения для отнесения суммы задолженности к безнадежным долгам с момента удовлетворения требований заявителя арбитражным судом.

    Однако  существует и иная точка зрения на данный вопрос. Дело в том, что решение  суда само по себе не заменяет надлежащего  исполнения обязательства, оно лишь подтверждает наличие существования задолженности. Поэтому нет оснований говорить о том, что вынесение решения по делу каким-либо образом прекращает течение срока исковой давности. Кроме того, ГК РФ не устанавливает момент, в который прекращается течение срока исковой давности, что позволяет сделать вывод, что срок исковой давности прекращается не в силу каких-либо обстоятельств, а только путем истечения по общему правилу через три года.

    На  основании изложенного некоторые  специалисты делают выводы, что независимо от того, было ли вынесено решение суда, срок исковой давности истекает через три года со дня, когда лицо узнало (или должно было узнать) о нарушении своего права либо с момента его прерывания. Такая точка зрения представляется неправомерной, так как назначением срока исковой давности является предоставление возможности лицу обратиться в суд за защитой своих нарушенных прав. Поэтому, если же обращение в суд имело место и судом вынесено решение о взыскании, задолженность может быть списана по иным, чем пропуск срока исковой давности, основаниям, установленным п. 2 ст. 266 НК РФ. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 22.02.2001 N Ф08-337/2001-101А.

    После того как решение вступило в законную силу и возникла необходимость его принудительного исполнения, начинается самостоятельный срок по исполнению решения суда.

    Заметим, что дебиторская задолженность  организации, признанной банкротом  и в отношении которой введена  процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов. Поэтому задолженность организации (в отношении которой осуществляется процедура банкротства), включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной по причине истечения срока исковой давности и не учитывается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до завершения конкурсного производства (Письмо Минфина России от 28.01.2005 N 07-05-06/28).  

Прекращение обязательства

вследствие  невозможности его исполнения  

    Согласно  ст. 416 ГК РФ обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она  вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (например, форс-мажор). Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 29.09.2004 N КГ-А40/8877-04 суд посчитал обстоятельством, приведшим к прекращению обязательства вследствие невозможности его исполнения, пожар, который уничтожил все имущество. Таким образом, при наличии обстоятельств, прекращающих обязательство вследствие невозможности его исполнения, задолженность по такому обязательству может быть признана безнадежной, при этом налогоплательщику следует быть готовым доказать в суде невозможность исполнения обязательства контрагентом.   

Прекращение обязательства

на основании  акта государственного органа  

    Если  в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, то обязательство прекращается полностью или в соответствующей части (п. 1 ст. 417 ГК РФ).

    На  практике нередки случаи, когда местонахождение  должника неизвестно, имущество у  него отсутствует и судебный пристав-исполнитель  выносит определение об окончании исполнительного производства. В дальнейшем на основании данного акта налогоплательщик признает задолженность безнадежной и списывает ее на расходы. Однако в большинстве случаев налоговые органы такие расходы не признают. Позиция налогового органа по данному вопросу изложена в Письме МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/53 и сводится к тому, что основанием для уменьшения налоговой базы по таким суммам может быть документ, подтверждающий факт исключения должника из реестра юридических лиц или погашение требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре его банкротства. Минфин России также не считает постановление об окончании исполнительного производства актом, свидетельствующим о невозможности взыскания (Письмо от 02.03.2006 N 03-03-04/1/163).