Налог на доходы физических лиц

    Судебная  практика по данному вопросу неоднозначна.

    Например, принимая решение в пользу налогового органа, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19.12.2005 N А56-4970/2005 указал, что составление судебным приставом-исполнителем соответствующего акта о невозможности взыскания по основаниям, указанным в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 26 Федерального закона N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве", является лишь констатацией невозможности исполнения обязательства на определенный момент времени. На основании изложенного в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ налогоплательщик не вправе признать долги безнадежными на основании акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановления об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа, истечения срока предъявления исполнительного документа (листа) к исполнению.

    В другом случае, принимая решение в  пользу налогоплательщика, суд основывался  на том, что ввиду отсутствия информации о местонахождении, а также регистрации организаций-должников у общества отсутствовали легитимные способы для взыскания образовавшихся сумм задолженности, а также для повторного предъявления к должникам исполнительных листов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2005 N А66-11319/2004).

    В Постановлении ФАС Уральского округа от 07.12.2005 N Ф09-5552/05-С7 указано, что для  отнесения суммы задолженности  к безнадежным долгам определяющее значение имеет реальность исполнения судебного акта. Исполнительный лист возвращен обществу ввиду невозможности взыскания (должник по месту нахождения не обнаружен; принадлежащих ему денежных средств и имущества не установлено), что свидетельствует об отсутствии у общества легитимных способов для взыскания задолженности и оснований для повторного предъявления исполнительного листа.

    В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2006 N Ф04-705/2006(20141-А27-15) суд  принял решение в пользу налогоплательщика, в том числе и по тому основанию, что налоговый орган не представил доказательств местонахождения должника или его имущества.

    Таким образом, при признании задолженности  безнадежной на основании постановления  судебного пристава-исполнителя  о невозможности взыскания и  списании ее на расходы налогоплательщику следует быть готовым доказать правомерность своих действий в суде.  

29) Взаимодействие налоговых органов с другими гос.органами и иными органами 

 Взаимодействие с регистрирующими органами

 

     1. В соответствии с пп.1-2 ст.67 Общей  части Налогового кодекса

Республики  Беларусь  (далее  -  НК)  государственные  и иные органы,

осуществляющие    государственную    регистрацию    организаций    и

индивидуальных  предпринимателей, обязаны сообщать в налоговый орган

по  месту  нахождения организации и месту нахождения индивидуального

предпринимателя  об их государственной регистрации  в 15-дневный срок

со  дня  ее  проведения,  а  о  ликвидации организации (о прекращении

деятельности   в   качестве  индивидуального  предпринимателя)  -  в

5-дневный  срок  со  дня  вынесения (получения) решения о ликвидации

организации  (решения  о  прекращении  деятельности  индивидуального

предпринимателя).    Данная    обязанность    напрямую   связана   с

необходимостью    контроля    за    исполнением    организациями   и

индивидуальными   предпринимателями   норм,   возложенных   на   них 

ст.22  НК,  - стать на учет в налоговых  органах в 10-дневный срок со

дня  государственной регистрации либо сообщить им о принятом решении 

о  ликвидации,  прекращении  деятельности  в  5-дневный  срок со дня

принятия  такого решения.

     Пример

     Регистрирующим  органом  10  мая  2004  г.  принято  решение   о

регистрации  организации.  Организация  обязана  не  позднее  19 мая

2004 г.  стать на учет в налоговом  органе, а регистрирующий орган не

позднее   24   мая  2004  г.  сообщить  налоговому  органу  о  факте

регистрации.  Датой  отсчета  вышеуказанных  сроков  является 10 мая

2004 г.

     Непредставление   должностным   лицом   регистрирующего  органа

сведений,   которые   регистрирующий   орган   обязан   сообщать   в

соответствии  с налоговым законодательством, а также представление им

недостоверных сведений влечет наложение на это  лицо штрафа в размере

от 10 до 30  базовых  величин  (п.2.11  Указа  Президента Республики

Беларусь  от 22.01.2004 № 36 «О дополнительных мерах  по регулированию

налоговых отношений» (далее - Указ № 36)).

     2.  В  случае  установления  налоговым органом фактов нарушения

коммерческой    организацией    (в    том    числе    индивидуальным

предпринимателем)  требований  п.41.3  Положения  о  государственной

регистрации   и   ликвидации  (прекращении  деятельности)  субъектов

хозяйствования,    утвержденного  Декретом   Президента   Республики

Беларусь  от  17.12.2002  № 29  (далее - Положение  о государственной

регистрации), а именно:

     нарушения  сроков  и  порядка  формирования минимального размера

уставного     фонда,     предусмотренного     в    соответствии    с

законодательством;

     неосуществления   предпринимательской   деятельности  в  течение

6   месяцев   подряд   и   ненаправления   коммерческой  организацией

регистрирующему   и   налоговому   органам   сообщений   о  причинах

неосуществления такой деятельности;

     препятствования  собственником   имущества  частного  унитарного

предприятия,  местонахождением  которого  является  жилое помещение,

проведению  соответствующих проверок налоговыми органами;

     налоговые     органы    направляют    регистрирующему    органу

представление  о  ликвидации (прекращении деятельности) коммерческой

организации.

     Регистрирующие  органы  принимают   решения  о  ликвидации  этих

организаций  на  основании  указанного  представления, а в отношении

организации   с  иностранными  инвестициями  подают  соответствующее

заявление  в  хозяйственный суд. В случаях получения представлений о

ликвидации  по  основанию  нарушения  сроков  и порядка формирования

уставного     фонда,    воспрепятствования    проведению    проверок

регистрирующий   орган   предварительно  в  течение  месяца  со  дня

получения   указанного   представления берет с юридического  лица

письменное  обязательство  об  устранении  не  позднее двухмесячного

срока   нарушений,  указанных  в  представлении  (п.49  Положения  о

государственной регистрации).

     3.  Если  у  собственника  имущества  (учредителя) коммерческой

организации,    гражданина,    обратившегося    за   государственной

регистрацией  в  качестве  индивидуального  предпринимателя, имеется

задолженность по платежам в бюджет и (или) в государственные  целевые

бюджетные  и внебюджетные  фонды либо  если  гражданин на  момент

государственной   регистрации   является   собственником   имущества

(учредителем,  участником, руководителем) юридического  лица, имеющего

такую   задолженность,   что   является   основанием  для  отказа  в

государственной регистрации, то за регистрирующим органом  закреплено

право  запрашивать  необходимую  информацию у иных органов, в данном

случае   у   налоговых  (пп.33,  40.8  Положения  о  государственной

регистрации).

     4.  До  принятия  решения о ликвидации коммерческой организации

регистрирующий  орган обязан обратиться в налоговый  орган с запросом

о  подтверждении  внесения  данной  организацией  платежей в бюджет,

государственные  целевые  бюджетные  и  внебюджетные  фонды, а также

сообщить налоговому органу о решении ликвидировать юридические лица.

 

              Взаимодействие с банками

 

     1.  Налоговые  органы  обязаны  в течение одного банковского  дня

сообщить  банку о присвоении субъекту хозяйствования учетного номера

налогоплательщика   и   о   выдаче   дубликата   извещения  субъекту

хозяйствования.  Банки  открывают текущий (расчетный) и другие счета

созданным    (реорганизованным)    коммерческим   и   некоммерческим

организациям, индивидуальным предпринимателям только после получения

указанного   сообщения   налоговых   органов   и  в  течение  одного

банковского дня обязаны направить соответствующему налоговому органу

сообщение   об   их   открытии  (п.12  Положения  о  государственной

регистрации).

     2.   В  соответствии  с п.1.1  Декрета Президента  Республики

Беларусь  от 06.08.2002 № 19  «О  некоторых   мерах   по  обеспечению

своевременной  уплаты подоходного налога  и  обязательных  страховых

взносов  в  Фонд социальной  защиты  населения  Министерства труда и

социальной защиты» банки и отделения связи представляют  в налоговый

орган  по  месту своей  регистрации  в  качестве   налогоплательщика

республики (либо по месту своего нахождения) в  письменной форме (или

на   магнитных  носителях)   сведения   о  выданных  (перечисленных)

физическим  лицам доходах,  поступивших  из-за  границы.  Сведения  о

таких  доходах представляются по мере их выдачи  (перечисления)  или

ежеквартально не позднее 15-го числа месяца,  следующего за отчетным

кварталом.

     3.  Пунктом  2  ст.3  Закона  Республики Беларусь от 19.07.2000

№ 426-З  «О мерах  по  предотвращению легализации  доходов, полученных

незаконным  путем»  (далее  - Закон № 426-З) установлена  обязанность