Рассмотрим  расчёт НДФЛ на примере Иванова В.П. ежемесячно получает в ООО «Альбатрос» заработную плату: в январе 6290 руб., в феврале 5290 руб., в марте 5290 руб. Следовательно, в справке 2-НДФЛ в поле «январь» должны вписать 6290 руб., в поле «январь-февраль» 11580 руб. (6290 руб.+5290 руб.) и так далее. Доход Иванова В.П., исчисленный с начала года по данному предприятию превысил 20000 руб. в апреле. Так как стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 руб. Следовательно, начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб. налоговый вычет не применяется. Иванов В.П. имеет право на ежемесячный стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (400 руб.х3 мес.). Сумма вычета равна 1200 руб. У Иванова В.П. детей нет, поэтому вычет на ребенка в размере 600 руб. применять не будем. Далее рассчитывается общая сумма дохода по месяцам с начала года. Она составляет 69310 руб. (п. 5.2 справки 2-НДФЛ). Чтобы рассчитать облагаемую сумму дохода необходимо от общей суммы дохода вычесть сумму налоговых вычетов (69310 руб.-1200 руб. = 68110 руб.). Исчисленная и удержанная сумма налога составляет 8854 руб. (68110 руб.х13%).

 

2.4 Оптимизация налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц

 

     После очистки рынка от "схем" страхования  жизни и финансовых рисков применение любых средств оптимизации налогового бремени вызывает у плательщиков опасение, а у надзорных органов  повышенное внимание.

     Согласно  п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой  доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении  прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе по привилегированным  акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально  долям акционеров (участников) в  уставном (складочном) капитале этой организации.

     Выплата доходов по дивидендам выгодна с  точки зрения оптимизации зарплатных налогов.

     Выплата дивидендов согласно ст. 236 НК РФ не образует налоговую базу по единому социальному  налогу. Получаемые физическим лицом  дивиденды подлежат налогообложению  налогом на доходы физических лиц  по ставке 9%, а не 13%, которыми облагается получаемая зарплата (п. 4 ст. 224 НК РФ).

     Налоговый недостаток дивидендов - необходимость  их выплаты за счет чистой прибыли (после  уплаты налога на прибыль).

     Экономическая эффективность налогообложения  заработной платы и дивидендов очевидна на примере нижеследующей таблицы 5.

 

      Расчет экономической эффективности

     Таблица 5

 

     Возможность владения работником акциями (долями) в компании, в которой он работает, законодательством не только не запрещена, но и не ограничена.

     В условиях современной рыночной экономики  это один из наиболее активно используемых инструментов повышения заинтересованности работников в результатах деятельности компании.

     Кроме того, возможность владения акциями  предприятий, в которых работает сотрудник, прямо предусмотрена  Федеральным законом от 19 июля 1998 г. N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)".

     Описанная схема вполне соответствует действующему законодательству, а также используется на практике. Несмотря на это, как и  в предыдущем случае, не исключена  возможность того, что в случае проверки контролирующими органами будет оспорено ее применение.

     К недостаткам схемы необходимо отнести  общеустановленный для обществ  с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля  1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") и акционерных обществ (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах") порядок уплаты дивидендов по итогам либо года, либо квартала. Действующее законодательство не предусматривает возможности ежемесячной выплаты дивидендов. Существенным недостатком является также и то, что, передавая сотрудникам пакет акций, руководство компании рискует тем, что при увольнении сотрудника он унесет с собой и принадлежащий ему пакет акций, а также сделает невозможным прогнозирование самой прибыли.

 

        3 ОТИМИЗАЦИЯ НДФЛ

       3.1.Теоретические  возможные методы  оптимизации

 

       Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Оптимизация налоговых платежей – это законный способ решения хозяйственных задач.

       На сегодняшний день имеется несколько наиболее распространенных схем оптимизации налогов, в частности  налога на доходы физических лиц. Различные варианты предусматривают свои подходы к подобному налоговому планированию и разную степень минимизации налогового бремени. Схемы оптимизации позволяют экономить налоги с разной эффективностью, вплоть до полной экономии с отнесением выплат на затраты и отсутствием дополнительных расходов.

       Все применяющиеся на сегодняшний день схемы минимизации налога на доходы физических лиц условно можно  подразделить на три группы.

К первой группе относятся схемы незаконного уклонения от уплаты НДФЛ, их применение в настоящее время недопустимо («зарплатные  страховые схемы», «инвалидная схема» - перевод работников в общественную организацию инвалидов, схемы с иностранной компанией, схема с ученическими договорами и т.д.).

       Выдавая и компенсацию, и заработную плату, организация фактически увеличивает  доход сотрудника. Поэтому для  сохранения его на прежнем уровне, необходимо снизить размер заработной платы по трудовому договору. Величина экономии зависит от суммы компенсации, поэтому перед использованием схемы  необходимо подсчитать, какую часть  заработной платы платить официально по договору, а какую – в виде компенсации. Соотношение между этими выплатами организация может устанавливать по своему усмотрению.

       Применение  налогоплательщиками схем такого рода на сегодняшний день категорически  неприемлемо. И это вполне объяснимо, поскольку именно им налоговые органы уделяют пристальное внимание при  проведении налоговых проверок. Так, например, большинство из подобного  рода схем тщательным образом разбирались  на прошедшем в марте 2005 г. всероссийском семинаре-совещании налоговых органов по вопросам администрирования единого социального налога (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05 апреля 2005 г. № 21-08/22742).

       Ко  второй группе относятся методики снижения НДФЛ, которые, как показывает практика, рассматриваются государством в  лице налоговых органов как схемы  уклонения от уплаты НДФЛ. Однако, поскольку  действующим законодательством  прямых запретов на их использование  не установлено, при детальности  урегулирования всех существенных моментов, касающихся взаимоотношений участников таких моделей и тщательной проработанности  всех условий, применения таких методик  возможно. Хотя обоснование законности их применения с большой долей  вероятности компания вынуждена  будет доказывать в суде.

       Это – дивидендные схемы оптимизации, использование компенсационных  выплат, схема выплаты заработной платы с использованием механизма аутсорсинга и аутстаффингa и т.п.

Например, схемой аренды персонала  («аутстаффингом») уже воспользовались десятки работодателей. Она удобна по многим причинам. Фирме больше не нужно:

- искать работников и вести кадровое делопроизводство;

- тратиться на налоги с заработной платы;

- разрешать трудовые споры, ведь это не свои сотрудники, а кадрового агентства — оно заключило с ними трудовые договоры, и именно там они получают заплату.

       В подобной ситуации, если у компании нет трудовых отношений с сотрудниками, которые работают по договору аутстаффинга, то и начислять НДФЛ вообще не нужно. Компания лишь перечисляет сумму, которую обязана заплатить по договору, а зарплату и все налоги им начисляет и удерживает их работодатель.

       Прежде  всего, подобный способ приема на работу необходим компаниям, нанимающим низко квалифицированный персонал — например, строительных подсобных рабочих. Их численность, как правило, довольно велика. Ведь придется держать кадровую службу, а самое главное, платить налоги с заработной платы. Кроме того, некоторые компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения и имеют большой штат сотрудников, при помощи аренды персонала сохраняют критерий численности работающих, составляющий 100 человек.

       Главный риск такого метода в том, что инспекторы могут установить, что сотрудник, работающий по договору аутстаффинга, имеет трудовые отношения не с  кадровым агентством, где он числится, а с фирмой, на которой выполняет  обязанности. В этом случае к предприятию  будут применены санкции, согласно действующему законодательству: начислят ЕСН, НДФЛ, штраф 20 или 40 процентов, и, естественно, пени.

       Применение  методик в рамках данной группы в  настоящее время, хотя и вызывает вопросы у налоговых органов, однако, при тщательной проработке механизма ее использования и  разумном подходе, в большинстве  случаев признается для налогоплательщиков законным способом выстраивания отношений  с персоналом, имеющим экономическое  основание [5,c.32]. Например, в отношении  аутсорсинга, это объясняется особенностями  российского трудового законодательства и наличием опыта развитых стран  в использовании института «заемного» труда.

       К третьей группе относятся модели, которые следует рассматривать  как правомерные с точки зрения действующего законодательства по практике налоговой оптимизации. Отсутствие фиктивности характера сделок и злоупотребления правом, наличие разумной деловой цели, добросовестность участников хозяйственных операций, обеспечивают максимальный уровень прозрачности и законности использования таких методик снижения налогового бремени.

       Для применения таких моделей в настоящее  время установлен «зеленый свет», сигнализирующий  об отсутствии налоговых рисков (заключение договора возмездного оказания услуг, модель «Заработная плата в виде арендных платежей», модель «Продажа товаров  сотрудником», кредитование  сотрудников,   уступка права требования, дарение, презенты партнерам по бизнесу и  т.п.).

       Государство само часто предлагает методы оптимизации. Например, компенсация транспортных расходов сотрудникам, чья работа носит  разъездной характер, которая стала  возможна с октября 2006 года в связи  с изменениями, внесенными в Трудовой кодекс РФ. Важно отметить, что собирать «билетики» для списания расходов не нужно, главное, чтобы подвижный  и разъездной характер работы был  закреплен в трудовом договоре с  сотрудником, а сумма компенсации  утверждена внутренним правовым актом  организации.

       В соответствии с п.1 ст.ст. 779, 781 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг  исполнитель обязуется по заданию  заказчика оказать услуги (совершить  определенные действия или осуществить  определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в  сроки и порядке, которые указаны  в договоре возмездного оказания услуг.

       На  основании п.2 ст.709 ГК РФ цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя  и причитающееся ему вознаграждение.