Оформляя  такой договор в целях экономии НДФЛ, большая часть оплаты по договору предусматривается как компенсационные  выплаты. Указанные в договоре лица могут иметь статус ПБОЮЛ. В этом случае если они являются налогоплательщиками по упрощенной системе налогообложения,  они освобождаются от  уплаты НДФЛ и ЕСН, кроме платежей в Пенсионный фонд в виде фиксированных платежей.

       Например, предусмотренное договором возмещение издержек исполнителя в виде оплаты ему стоимости проезда к месту  выполнения услуг и стоимости  проживания являются компенсационной  выплатой, не считающейся вознаграждением  за выполнение услуг. Такого рода выплаты  не подлежат налогообложению НДФЛ и  ЕСН, как компенсационные выплаты, установленные в соответствии с  законодательством РФ и связанные  с возмещением иных расходов (п.1 и п.3 ст. 217, п. 1 ст. 236, подп.2  п. 1  ст. 238 НК РФ, а также Письмо Минфина  России от 20.01.2003г. № 04-04-04/4).

       Еще один пример безопасных методов оптимизации, предлагаемый государственными органами - возмещение расходов при использовании  личного мобильного телефона сотрудника в служебных целях. Данная позиция  изложена, в частности, в письме Минфина  РФ от 02.03.2006 № 03-05-01-04/43.

       Материальная помощь работникам.

       С материальной помощи, выданной организацией работнику в размере 4000 рублей, НДФЛ не начисляется.

       В отличие от применения «налоговых схем», налоговое планирование, как метод  законной оптимизации налоговой  нагрузки организации - это весьма полезный инструмент.

       Реальное  налоговое планирование - это непрерывный, сложный и кропотливый процесс  анализа финансово-хозяйственной  деятельности организации и действующего налогового законодательства, который  имеет мало общего с «налоговыми  схемами»[6,c.15]. Налоговое планирование состоит из несколько этапов:

- определение  текущей налоговой нагрузки организации; 

- прежде  чем использовать «налоговые  схемы», необходимо провести анализ  текущей налоговой нагрузки и  понять, а надо ли что-то оптимизировать;

- формирование  налоговой учетной политики организации; 

- грамотная  учетная политика организации  помогает оптимизировать налоговые  платежи, используя методы, предлагаемые  самим государством; 

- экономико-правовой  анализ договоров, заключенных/заключаемых  организацией;

- применение  специальных методов налогового  планирования (схем).

       Выбор специальных методов налогового планирования ведется, прежде всего, с  точки зрения безопасности и разумности. Кроме того, следует помнить, что  главным признаком «схемы» с  точки зрения государства является минимизация налогового бремени  при отсутствии явной предпринимательской  цели применяемых методов.

       В последнее время одним из популярных вариантов оптимизации - стал отказ  от схем, так как их применение может  обойтись организации и руководству  дороже. В этом случае налоговое  планирование заключается в том, как с наименьшими издержками отказаться от применения схемы.

       В условиях постоянно меняющегося  законодательства налоговое планирование становится непрерывным процессом. Важно не пропустить изменения законодательства или трактовку положения закона официальными органами, которые чтобы  своевременно внести изменения в  правила учета, в схему начисления налогов; оформление отдельных льгот  или, наоборот, отказ от них.

 

3.2 Выводы и рекомендации

 

       При разработке налогового кодекса прорабатывалось  множество проектов совершенствования  нашей налоговой системы. Все  они по-разному определяли состав основных бюджетообразующих налогов. Для того, чтобы понять, почему Дума приняла проект правительства и  можно ли его как-то усовершенствовать, необходимо рассмотреть и другие проекты. Рассмотрим три альтернативы налоговому кодексу, внесенные в  соответствующие комитеты Государственной  Думы группами независимых депутатов.

       Проект 1.  Этот проект, по сути, повторяет  многие положения правительственного проекта, но без учета его корректировок. Подоходный налог с физических лиц  включен в состав федеральных  налогов. При этом предполагается другое распределение налога между федеральным  бюджетом, бюджетами субъектов и  местными бюджетами – соответственно 50%, 30%, 20%. Ставки налога предлагается ввести следующие:

       До 36 ММОТ     -        0%

       36 – 150 ММОТ -        13%

       150 – 300 ММОТ -      13,68 ММОТ + 24% с суммы превышающей 150 ММОТ 

       более 300 ММОТ -     49,68 ММОТ + 35% с  суммы превышающей 300 ММОТ

       То  есть используется четырехступенчатая шкала, и это можно отнести  к достоинству этого проекта  по сравнению с правительственным  вариантом налогового кодекса.  При  этом имеется необлагаемый размер дохода, который, по-видимому, должен заменить не только необлагаемый минимум, но и  все остальные вычеты, предусмотренные  настоящим законодательством. В  этом случае не учитываются ни социальное положение налогоплательщика, ни его  профессиональное положение. Здесь  наблюдается несправедливость обложения.

       Также имеются свои особенности налогообложения  лиц, живущих постоянно за пределами  РФ и являющихся гражданами РФ. При  въезде в РФ они обязаны заполнить  декларацию с указанием  предполагаемого  работодателя и предполагаемого  дохода, а при выезде передать эту  декларацию представителям таможенной службы с указанием суммы фактического дохода. Если сумма фактического дохода окажется больше стоимости годовой  минимальной потребительской корзины, то вместе с декларацией налогоплательщик  должен передать справку об удержании  налогов, выданную юридическим лицом  – источником доходов. В случае если документы об уплате налогов не представлены, таможенная служба вправе решать вопрос о выезде из РФ налогоплательщика  – физического лица в особом порядке.

       То  есть ответственным за уплату налогов  здесь является сам налогоплательщик, еще одна особенность – в том, что таможенным органам предоставлено  право решать вопросы, связанные  с уплатой налога и выездом  налогоплательщика.

       Проект 2.  Здесь подоходный налог включен  в состав региональных налогов и  сборов и перечисляется он в соответствующие  бюджеты по месту уплаты. В этом проекте своеобразно даны понятия  «объект налогообложения» и «налоговая база». Так, объект налогообложения  – это дискреционный доход  (суммарная стоимость денежных и  материальных ценностей, полученных гражданином  в собственность (интегральный доход) за вычетом суммарной стоимости  документально подтвержденных денежных и материальных расходов за тот же период, которые гражданин произвел с целью получения интегрального  дохода).

       В состав вычитаемых расходов гражданин  вправе включать любые произведенные  им денежные и материальные затраты, прямо или косвенно связанные  с профессиональной и (или) коммерческой деятельностью, независимо от того имеется  ли прямая связь между предметом  таких затрат и полученным интегральным доходом.

       Налоговая база – величина дискреционного дохода за вычетом необлагаемого минимума, вычета по одному минимуму на каждого  иждивенца, иных вычетов, предусмотренных  законом, в том числе выручки  от продажи личного имущества.

       Можно сделать вывод, что используемые в проекте некоторые новые  термины и понятия нечетки, не отражают либо не в полной мере отражают существо налоговых правоотношений. То есть наверняка возникнут трудности  с определением вычитаемых доходов, ведь налогоплательщик заинтересован  в том, чтобы как можно больше их завысить. Здесь возможно развитие ситуации, очень похожей на ту, что  сейчас сложилась с налогом на прибыль организаций, ведь они как  можно больше затрат пытаются отнести  на себестоимость, чтобы занизить прибыль.

       У этого проекта есть еще один недостаток – ставка налога 15% и она едина  для всех. Это проект не позволит реализовать принцип справедливого  налогообложения граждан, нигде  в мире не используется единая ставка подоходного налога, так как в  этом случае образуется равное налогообложение  в условиях большой дифференциации доходов физических лиц.

       Проект 3. Федеральный закон «Об основах  налогообложения и сборов в РФ»

       В этом проекте предусмотрено три  подоходных налога с физических лиц  – федеральный, региональный и местный. Распределение платежей осуществляется зачислением налога в соответствующий  бюджет.

       Предусматривая  отдельные принципы налогообложения, допускается «деление плательщиков налогов и сборов на категории, для  которых могут устанавливаться  ставки налогов и сборов, особенности  их исчисления и уплаты либо предоставление налоговых льгот».

       Плательщики могут дифференцироваться по категориям: физические лица – от их гражданства, места пребывания, места нахождения или приобретения имущества, возраста, имущественного положения и других условий.

       Таким образом, допускается применение различных  налоговых режимов в России, и  создаются условия для дискриминации  налогоплательщиков. При этом декларируемые  ограничения по дифференциации налогоплательщиков по разным категориям, содержащиеся в  рассматриваемом законопроекте, не исключают оснований для применения дискриминационных налоговых схем, потому что конкретные налоговые  процедуры, полномочия субъектов налоговых  правоотношений предусматривается  регламентировать специальными законами и нормативными актами местного самоуправления.

       Предельные  ставки налога: федеральный – 3%, региональный – 13%, местный – 15%. При этом не допускается  введение ни повышенных, ни пониженных ставок.  Ко всем прочим недостаткам  у подоходного налога нет шкалы  ставок, и в общей сложности  подоходным налогом облагается 30% доходов  физического лица, что соответствует  максимальной ставке по действующему законодательству. По сути, эта налоговая  система является усложненной и  нерациональной.

      Итак, анализируя разные варианты проекта  налогового кодекса относительно подоходного  налога, хотелось бы сказать, что правительственный  вариант налогового кодекса наиболее приемлем, хотя и он не лишен ряда недостатков.

      Предлагая внести изменения в существующую систему обложения подоходным налогом, авторы законопроектов объясняют это  необходимостью повышения поступлений  в бюджеты. Однако за все время    функционирования налоговой системы  налоговое законодательство (в частности  относительно подоходного налога) корректировалось много раз, но положение с поступлением налогов в бюджетную систему  существенно не улучшилось. Сегодня  необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление  кризиса неплатежей и, как следствие  этого, повышение доходов граждан, принятие соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов.

        От законодательной власти страны, государственных налоговых органов в современных условиях требуется осуществление детального анализа экономического развития, дальнейшего совершенствования налоговой системы с целью ускорения экономического развития страны.

К моим основным предложениям по совершенствованию  налога на доходы физических лиц в  первую очередь относится введение прогрессивной ставки налога и ужесточение  мер по собираемости налога на доходы в особенности с лиц, доходы которых  значительно превышают средний  уровень.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

       Главной проблемой подоходного налогообложения  является достижение оптимального соотношения  между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может  либо стимулировать, либо сокращать  его. Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально  справедливое перераспределение доходов  при минимальном ущербе интересам  налогоплательщиков от подоходного  налогообложения.