КУРГАНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Экономический факультет

Заочное отделение 

Направление подготовки – Финансы и кредит 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

по дисциплине       Налоги и налогообложение 
 
 
 

Студент  Пылаев Илья Владиславович

Группа  ЭЗ4759Бс

Номер зачетной книжки 397261 

Проверила       Коновалова Вера Павловна 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                            Курган 2010

     Содержание

     Введение                                                                                               3

1. Общие сведения о НДФЛ                                                           4
1. История введения налога                                                          5
2. Особенности налоговой базы по НДФЛ                                   7
3. Характеристика налога на доходы физических лиц               10
4. Место налога на доходы физических лиц в

бюджетной системе РФ                                                                                19

     2.1 Примеры расчета НДФЛ                                                             25

     2.2  Пути совершенствования НДФЛ                                                26

     Заключение                                                                                          33

     Список  использованной литературы                                                 34

     Введение

 

           Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших  налогов. От его собираемости зависит  не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. За последние  годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц.

           Налог на доходы физических лиц в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это — прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

     Вряд  ли ошибется тот, кто считает налог  на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой  системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии — 40%, несколько меньше во Франции — 17%.

     В нашей стране НДФЛ занимает более  скромное место в доходной части  бюджета, так как затрагивает  в основном ту часть населения, которая  имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12—13%. 
 
 
 

     

1. Характеристика  налога

 

     Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     Итак, подоходный налог – основной вид  прямых налогов, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум.

     В России подоходный налог официально называется налог на доходы физических лиц (НДФЛ), является основным для граждан  в Российской Федерации и взимается  на основании Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц». Уже много лет ставка подоходного налога является фиксированной для основных видов доходов - 13 %, но некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам. Также существует значительный перечень стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению. В частности, от него освобождены доходы по пенсиям. НДФЛ - государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Действующее законодательство не предусматривает установления местных подоходных налогов.

     Так как подоходный налог относится  к числу прогрессивных налогов, ставка которого обычно увеличивается  ступенчатым образом по мере нарастания величины годового дохода, противники подоходных налогов часто вспоминают фразу, приписываемую Томасу Джефферсону: «Вводя подоходный налог, вы создаёте нацию обманщиков». 

1. История введения налога

 

     Введение  подоходного налога предполагает, что  государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида.

     В царской России подоходного налога не было. В фискальном плане его  с лихвой заменяли акцизы на водку, которые давали в 1913 году около 27% доходов  государственного бюджета. Но в 1914 году из-за начала мировой войны был  введен сухой закон и этот источник пополнения казны иссяк. Закон о подоходном налоге разрабатывался в России около 50 лет и был принят только в 1916 году с отсрочкой платежей до 1917 года.

     Острая  потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.

     Это был единственный из всех налогов, который  предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы  личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи).

     Подоходный  налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика раскрыть информацию о собственных доходах. Эта мера предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством, но в 1917-ом началась другая эпоха…

     Временное правительство ввело прогрессивный  подоходный налог. Его верхняя планка составляла 30%. Имелись существенные льготы на облагаемую прибыль. Однако закон вызвал бурю негодования со стороны крупного капитала, требовавшего увеличения косвенных налогов.

     Во  времена военного коммунизма смысл  подоходного налогообложения нивелировался. Кроме того, налоговая политика стала  носить ярко выраженный классовый характер. Во время Гражданской войны в  финансовой и налоговой политике Советской России царил хаос. После введения НЭПа в 1921 году встал вопрос и об упорядочении налоговой системы, в частности о введении подоходного налога. Серьезной проблемой было отсутствие специалистов (в том числе и старых) в этой области. Другая проблема состояла в огромном количестве субъектов налогообложения.

     Тем не менее, в 1922–1923 гг. в России впервые было введено подоходное налогообложение. Ставки налога менялись каждый год, но основные принципы подоходного налога в 20–40-е годы в СССР состояли в очень невысоком уровне низших ставок, постепенности его повышения для бедных и средних слоев населения и высоком уровне для богатых.

     В частности, рабочий, получавший 1000 рублей в год (83 руб. в месяц), выплачивал в 1931 году меньше 1% от своей зарплаты.

     В 70-е годы Советское государство  официально перестало быть классовым, однако принципы подоходного налогообложения  оставались для населения весьма щадящими. В частности, минимальная  заработная плата (до 70 руб. в месяц) вообще налогом не облагалась. Подоходный налог для большинства населения составлял всего 6%.

     Переход России на рыночные экономические отношения  обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности, Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц". Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г. г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т. ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.[4]

     Однако  дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало создания Налогового кодекса, и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом. С этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог. 

2. Особенности налоговой базы по НДФЛ

 

     При определении налоговой базы необходимо учитывать особенности, которые  связаны с источником и формой получения дохода.

     Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды.

     Материальная  выгода это особый вид дохода, который  определяется в соответствии со ст.212 ПК РФ. Данный вид поступлений не связан с получением дохода за выполненный  труд (работу, услугу) или реализованные товары. К доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относятся:

     •    материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;

     •    материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

     •    материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

     Материальная  выгода, полученная от экономии на процентах  за пользование заемными (кредитными) средствами. Данная разновидность материальной выгоды появляется только в том случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это установлено НК РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов. Следовательно, в иных случаях, например, при продаже товара в кредит, с рассрочкой платежа или при получении аванса по договорам поставки (купли-продажи) товаров (работ, услуг) указанной материальной выгоды не возникает.

     В отношении заемных средств, выраженных в рублях, процентная ставка по договору займа (кредита) не должна быть меньше 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, а в отношении заемных средств, выраженных в иностранной валюте, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше 9% годовых. [8]

     Если  процентная ставка по договору займа не установлена, либо ее размер меньше, чем указанные пределы, то полученная разницы есть не что иное, как материальная выгода.