Налог на доходы физических лиц

     Налогообложение материальной выгоды у налоговых  резидентов РФ, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами и кредитными средствами, начиная с 1 января 2005 г., осуществляется с применением единой разовой ставки 35 процентов, у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налог удерживается по ставке 30%.

     Исчисление  суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, осуществляется по следующей формуле:

     11-роцентная  ставка для исчисления материальной выгоды (Пс) определяется как разница между размером фактической ставки и величиной, соответствующей 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (действовавшей на дату выдачи средств) по средствам в рублях и 9% годовых, по средствам в иностранной валюте.

     Материальная  выгода, полученная от приобретения ценных бумаг 

     При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

     Порядок определения рыночной цены ценных бумаг  и предельной границы колебаний  рыночной цены ценных бумаг устанавливается  федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

     Физические лица могут получить в собственность ценные бумаги различными способами, а именно:

     •    получить в подарок по договору дарения;

     •    получить в собственность но праву наследования;

     •    получить от организации безвозмездно;

     •    купить.

     Однако  материальная выгода в качестве налоговой базы образуется только в случае безвозмездного получения ценных бумаг от организаций, либо в случае их приобретения по ценам ниже рыночных. [12]

     При этом в отдельных случаях налогооблагаемый доход в результате получения  налогоплательщиком ценных бумаг не образуется. Например, согласно п. 19 ст. 217 гл. 23 НК не подлежат налогообложению доходы, полученные акционерами от акционерных обществ или других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций.

3. Характеристика  налога на доходы физических лиц

     Налог с физических лиц - самый значительный налог, уплачиваемый физическими лицами. Он введен в действие с января 1992" года на основании Закона Российской Федерации "О' подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91. В настоящее время порядок применения налога регулируется гл. 23 НК РФ (в ред. от 08.12.2003 № 163-ФЗ). 
Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. 
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от:  
• источников в РФ и (или) От источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 
• источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. 
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. 
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые 
ставки. Налоговым периодом признается календарный год. 
К доходам от источников в РФ относятся: 
- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты от предпринимателей и от деятельности постоянного представительства в РФ иностранной организации; 
-  страховые выплаты от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; 
-  доходы от использования в РФ авторских или иных смежных прав; 
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ; 
-  доходы от реализации недвижимого имущества; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу; 
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, совершение действия в РФ; 
-  пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; 
-  доходы, полученные от использования транспортных средств в связи с перевозками в РФ, из РФ, в ее пределах, а также санкции за простой (задержку) таких средств в пунктах погрузки в РФ; 
доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ; 
-  иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ. К доходам, полученным от источников за пределами РФ. относятся подобные доходы, но полученные от иностранной организации или за пределами РФ. 
         К доходам, не подлежащим налогообложению, относятся следующие виды доходов физических лиц:  
-  государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством РФ (например, пособия по безработице, беременности и родам); 
-  государственные пенсии, назначаемые в установленном порядке; 
все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; 
-  бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или денежного возмещения; 
-  оплатой стоимости, выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой средств взамен довольствия; 
-  оплатой стоимости питания, спортивных снаряжения, оборудования, формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебнотренировочного процесса и участия в соревнованиях; 
-  увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

     -  гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; возмещением иных расходов; 
-  исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов); 
-  вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь; 
-  алименты, получаемые налогоплательщиками; 
-  суммы, получаемые в виде безвозмездной помощи, предоставленной для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по утвержденному перечню организаций; 
-  суммы в виде премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ; 
-  суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

     в связи со стихийным бедствием  или другим чрезвычайным обстоятельством  на основании решений органов  власти либо иностранными государствами или специальными фондами, межгосударственными организациями; 
-  работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; 
-  в виде гуманитарной помощи (содействия), а также благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой благотворительными организациями, включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ; 
-  налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с утвержденными программами;

     -  налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты; 
-  суммы компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам; не работающим в данной организации, (а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций и средств Фонда социального страхования РФ; 
-  и т.д.

     При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение следующих налоговых вычетов:  
стандартных; 
социальных; 
имущественных; 
профессиональных. 
Стандартный налоговый вычет в размере 3 тыс. рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков, определенные ст. 218 НК РФ. К ним относятся: 
-  лица, заболевшие, получившие инвалидность, принимавшие участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. При этом категории данных лиц, периоды их участия и условия Предоставления налоговых льгот определены пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. 
граждане, призванные на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 гг. в работах по объекту "Укрытие"; 
-  ставшие инвалидами, получившими заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии; 
-  лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года; 
-  лица, участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия; 
-  лица, участвовавшие в ликвидации аварий, происшедших на ядерных установках кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных Министерством обороны РФ; 
-  лица, участвовавшие в работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года; а также в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; 
-  инвалиды Великой Отечественной войны; 
- инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих. 
Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков (которые определены пп. 2 п. 1. ст. 218 НК РФ): 
-  Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; 
-  лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; 
-  участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан; 
лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;                                           -  бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных в период Второй мировой войны; 
-  инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; 
-  лиц, эвакуированных и выехавших из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; а также в 1986 на Чернобыльской АЭС; 
-  родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов (при отсутствии повторного брака) государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; 
-  граждан, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

     -  участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР и бывших партизан; Стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше. Данный вычет действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. рублей. 
Стандартный налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка (в возрасте до 18 лет, учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта - до 24 лет) у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный 
налоговый вычет, превысил 20 тыс. рублей. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. 
Социальные налоговые вычеты определены ст. 219 НК РФ. К ним относятся: 
доходы, перечисляемые на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, религиозным организациям (не более 25 % суммы дохода); 
сумма, уплаченная за обучение в образовательных учреждениях (не более 38000 рублей); 
• сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за 
услуги по лечению, за медикаменты (не более 38000 рублей). Имущественные налоговые вычеты указаны в ст. 220 НК РФ: 
суммы, полученные от продажи домов, квартир, дач, земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающие в целом 1000000 рублей, а также от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, но не превышающие 125000 рублей; 
• в сумме, израсходованной на новое строительство, приобретение 
на территории России дома или квартиры (до 1000000 рублей). Профессиональные налоговые вычеты указаны в ст. 221 НК РФ: 
для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность - это фактически произведенные ими и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением доходов (при невозможности подтверждения - 20% доходов); 
для получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера - сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов; 
для получающих авторские вознаграждения - сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при невозможности этого сумма вычета колеблется от 20 до 40%). [2]

     Право на получение социальных, имущественных  и профессиональных налоговых вычетов может быть реализовано путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей декларации по окончании налогового периода. 
Налоговая ставка устанавливается в размере 13%.  
В размере 35% налоговая ставка устанавливается в отношении следующих доходов: 
-  стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы, в части превышения суммы 2 тыс. рублей; 
-  страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования; 
-  процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; 
-  суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.

     В размере 30% налоговая ставка устанавливается в отношении 
всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.  
В размере 6% налоговая ставка устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.  

4. Место налога на доходы физических лиц в бюджетной  системе РФ

     Одним из важнейших институтов государства является бюджетная система. На протяжении тысячелетий существования государств финансовые ресурсы, мобилизуемые в бюджетную систему, обеспечивают государственным и территориальным органам власти выполнение возложенных на них функций. Бюджетная система позволяет осуществлять регулирование экономических и социальных процессов в интересах членов общества. Бюджетная система РФ включает: федеральный бюджет, 21 республиканский бюджет республик в составе РФ, 55 краевых и областных бюджетов и бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга, один областной бюджет автономной области, 10 окружных бюджетов, автономных округов и около 29 тысяч местных бюджетов (районные, городские, поселковые и сельские бюджеты). Основой формирования доходной базы бюджетов всех уровней являются налоговые доходы.

     НДФЛ  является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается государством непосредственно с доходов налогоплательщика  по единым ставкам, используется для  регулирования доходов нижестоящих  бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.