Налог на доходы физических лиц

     До 1 января 1999 г. суммы этого налога полностью поступали в бюджеты  субъектов РФ, из которых до 90% поступлений  от него шло в местные бюджеты. Этот порядок зачисления суммы НДФЛ вполне обоснован, ввиду недостаточность средств местных бюджетов и на том основании, что в соответствии с Федеральным Законом «О финансовых основах местного самоуправления в РФ» к собственным доходам местных бюджетов относится не менее 50% НДФЛ. В 1999 году НДФЛ зачислялся в федеральный бюджет по ставке 3% и в бюджеты субъектов РФ - по ставке 9%. В Федеральном Законе от 23.12.03 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» уже предусматривается передача в бюджеты субъектов РФ 100% налога на доходы физических лиц.[17]

     Как и любой другой налог, НДФЛ является одним из экономических рычагов  государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи обеспечения  достаточных денежных поступлений  в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан, стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, помощи наименее защищенным категориям населения. 

     Таблица 1 - Удельный вес налога на доходы физических лиц в доходах бюджета Курганской области

 

     В 2009 году в бюджетную систему Российской Федерации (включая поступления  в государственные внебюджетные фонды) поступило налогов и сборов, администрируемых налоговыми органами Курганской области, на сумму 19500,6 млн. руб., что на 7,5% меньше, чем в 2008 году. В консолидированный бюджет Российской Федерации налоговыми органами Курганской области было мобилизовано 13597,2 млн.руб.  налоговых платежей и других доходов, что на 1538,6 млн.руб., или на 10,2% меньше, чем  прошлом году.

     Основная  масса администрируемых ФНС России доходов консолидируемого бюджета  обеспечена поступлениями налога на доходы физических лиц (38,5%),  НДС (14,3%), имущественными налогами (16,1%). Доля налога на прибыль уменьшилась против соответствующего периода прошлого года на 8,4 процентных пункта.

     Подоходное  налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень  реальных доходов населения, позволяет  с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами.

     Цели  взимания и основные черты НДФЛ в  России во многом схожи с принятыми  во многих развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой  системе определяется следующими факторами:

     - НДФЛ является личным налогом,  т.е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

     - НДФЛ большей степени отвечает  основным принципам налогообложения  - всеобщности, равномерности и  эффективности;

     - налог относительно регулярно  поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;

     - основной способ взимания НДФЛ - у источника выплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет. [6]

     Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ с населения в общей системе налогообложения. Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

     Преимущество  этого налога заключается также  в том, что его плательщиками  является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без  перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения. НДФЛ, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

     Одновременно  с этим, именно в НДФЛ наглядно реализуются  такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность  и равномерность налогового бремени.

     Указанные особенности НДФЛ накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

     Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

     - во-первых, низким по сравнению  с экономически развитыми странами  уровнем доходов подавляющего  большинства населения России, в  связи с НДФЛ, в основном, уплачивался  в последнее время по минимальной  шкале;

     - во-вторых, задержками выплат заработной платы значительной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, финансируемых из бюджета;

     - в-третьих, неразвитостью рыночных  отношений, незначительным количеством  частных предприятий и лиц,  занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

     - в-четвертых, получившей широкое  распространение чисто российской  практикой массового укрывательства  от налогообложения лиц с высокими  доходами, в связи с чем в  бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога.

     Вместе  с тем, как это не парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете Российской Федерации  поступления от доходов низко  обеспеченной части населения, поскольку  здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов. С группы беднейших были собраны все 100% налоговых сумм, тогда как с богатых - лишь 17%. [11]

     В I квартале 2008 г. среднемесячная зарплата в РФ равнялась 7800 руб., а в расчете  на год - 93600 руб., или 1920 долл. Вышеприведенные данные показывают, что жизненный уровень россиянина в несколько раз ниже уровня жизни работника развитых стран Европы. Это и является основной причиной того, что удельный вес НДФЛ в доходной части бюджета в 2-3 раза меньше, чем в любой из вышеприведенных стран: в целом по странам Организации экономического сотрудничества и развития - 38,3%, в Великобритании - 26,7%, в Германии - 28,9%  
 
 
 

     Таблица 2 - Поступление налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет за период с 2003 г. по 2008 г.

 

     Таким образом, исходя из изложенного, следует признать, что НДФЛ занимает достаточно прочное место в бюджетной системе РФ и является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной казны.

     При этом, необходимо отметить, что, учитывая характеристику и особенности указанного налога он является универсальным инструментом государства в области проведения налоговой политики. В связи с этим, органами государственной власти предпринимаются реальные поступательные шаги по реформированию и увеличению роли НДФЛ в формировании доходной части российского бюджета. [21] 
 
 
 
 
 

     2.1 Примеры расчета НДФЛ 

     Пример 1. На основании приказа руководителя 12 января 2006 г. работнику была выплачена  из кассы организации материальная помощь в сумме 6000 руб.

     НДФЛ  будет исчисляться с суммы, равной 2000 руб. (6000 руб. - 4000 руб.), по ставке 13%.

     Следует удержать из дохода работника и перечислить  в бюджет сумму налога в размере 260 руб. (2000 руб. х 13%).

     Пример 2. В соответствии с утвержденным в организации штатным расписанием месячный заработок работника составляет 5000 руб. Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется работнику с января по апрель 2006 г. включительно, поскольку в мае доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, составит 25 000 руб.

     С января по апрель 2006 г. НДФЛ ежемесячно будет удерживаться в размере 598 руб. ((5000 руб. - 400 руб.) х 13%).

     Пример 3. Брак между отцом и матерью  ребенка не зарегистрирован, но в соответствии со ст. 51 Семейного кодекса РФ запись об отце в свидетельстве о рождении ребенка произведена по совместному заявлению отца и матери ребенка.

     Отец  ребенка ежемесячно уплачивает матери ребенка определенную сумму денежных средств, предусмотренную соглашением об уплате алиментов, заключенным согласно ст. 100 Семейного кодекса РФ в письменной форме и нотариально заверенным.

     В таком случае отец ребенка вправе заявить стандартный налоговый  вычет на содержание ребенка в  размере 600 руб., а мать - воспользоваться удвоенным вычетом в размере 1200 руб.

     Пример 4. В марте организация оплатила обучение ребенка работника на курсах иностранного языка. Стоимость обучения составила 17 000 руб. Ежемесячно работнику  начисляется заработная плата в  размере 5000 руб.

     Работник  имеет право на стандартные налоговые  вычеты на себя (400 руб.) и одного ребенка (300 руб.) ежемесячно до месяца, в котором  совокупный доход нарастающим итогом с начала года не достигнет 20 000 руб. (ст.218 НК РФ).

     При таких исходных данных налоговая база в январе - феврале составит 8600 руб. [(5000 руб. х 2 мес.) - (400 руб. + 300 руб.) х 2 мес.], а сумма исчисленного и удержанного налога - 1118 руб. (8600 руб. х 13%).

     Совокупный  доход, начисленный работнику за январь - март, составит 32 000 руб. [(5000 руб. х 3 мес.) + 17 000 руб.]. Предоставляемые за январь - февраль вычеты - 1400 руб. [(400 руб. + 300 руб.) х 2 мес.]. За март налоговые вычеты не предоставляются. Таким образом, налоговая база за март составит 22 000 руб. (5000 руб. + 17 000 руб.), а сумма налога, исчисленного за март, - 2860 руб. (22 000 х 13%).

     Удержать  в марте налог 2860 руб. в полной сумме невозможно, так как это  составляет более 50% денежного дохода работника в этом месяце (5000 руб.). Организация в марте удержит  налог в размере 2500 руб., а переходящий остаток 360 руб. (2860 руб. - 2500 руб.) будет удержан в апреле вместе с налогом за этот месяц.[13] 

     2.2  Пути совершенствования НДФЛ 

     Действующее законодательство имеет свои недостатки и достоинства.

     Далее приведены основные проблемы налогообложения доходов физических лиц, существующие в настоящее время:

1. Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума.
2. Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданной еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов.
3. Во многих развитых странах, например, США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум (2900$) на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до 11 тысяч долларов по подоходному налогу.
4. В РФ  отсутствует  действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы. Плоская ставка по НДФЛ не отвечает социальной справедливости, более того, противоречит официально исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка, всей экономики, в основе которой лежит современный маржинализм.
5. Увеличение сборов по НДФЛ больше обусловлено увеличением ставки по налогу на 1% для малоимущих, нежели поступлениями от богатых граждан, особенно собственников средств производства, у которых помимо официальных доходов, являющихся налоговой базой по НДФЛ, имеется возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции, минимизируя и платы по налогу на прибыль, чего начисто лишены малоимущие, не собственники средств производства. В  конечном итоге наращивание собственности у современных российских бизнесменов происходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и нищеты на другом.
6. Налоговые органы в РФ в силу их недостаточной развитости и компетентности пока не способны обеспечить выполнение налогового законодательства по полной собираемости налогов, что приводит к  выполнению плана наполнения бюджета отнюдь не за счет высоких доходов состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, бюджетников, военных, служащих административных органов, особенно после отмены у них в 2002 и 2003 годах льгот, работников государственных предприятий, налоговые агенты которых сами без вмешательства налоговых органов перечисляют налог, собираемый у источника выплаты дохода, в бюджет, а также путем переложения налогового бремени на менее состоятельных потребителей через косвенные налоги, такие как НДС, акцизы, налог с продаж и др.