Косвенное налогообложение в Российской Федерации и пути его дальнейшего развития

      Всесторонний  анализ фискально-экономических преимуществ  и недостатков налога на добавленную стоимость позволяет: во-первых, использовать сильные стороны НДС в целях повышения конкурентоспособности России на мировом рынке, а также гармонизировать российское налоговое законодательство с законодательством стран - экономических партнеров; во-вторых, избежать ошибок при реформировании налоговой системы (табл. 6).

      Опыт  зарубежных стран по минимизации  потерь бюджета из-за необоснованного  возмещения НДС позволяет обеспечить решение данной проблемы в России путем реализации следующего комплекса мер.

      1) Введение налогового счёта для  плательщиков НДС и регистрационного номера по НДС (VAT number), при этом предлагается установить предел выручки, до достижения которого регистрация не требуется (12 млн. рублей в год).

2) Разработка  системы контроля ввоза и вывоза товаров через границу РФ,

основанная  на обмене информацией между таможенными и налоговыми органами.

      В целях улучшения собираемости НДС  и минимизации необоснованного возмещения данного налога из бюджета предлагается также внести следующие

дополнения и изменения в Главу 21 НК РФ:

      включить  в пп. 1 п. 1 статьи 165 «Порядок подтверждения  права на получение возмещения при  налогообложении по налоговой ставке 0 процентов» положения о том, что  «контракт должен представляться со всеми дополнительными соглашениями, в которых может содержаться информация,

Таблица 6 - Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость 

      необходимая для определения  цены реализации». Тогда

• необходимым и достаточным условием для подтверждения экспортной реализации является единовременное представление контракта со всеми дополнительными соглашениями, в дальнейшем производится включение в пакет документов для налоговых органов только дополнительных соглашений по длящимся экспортным контрактам;
• необходимо изменить пп. 2 п. 1 статьи 165 НК РФ, поскольку он содержит положение, относящееся только к наличию одного контракта с иностранным партнером, и сформулировать положение о представлении банковских документов, подтверждающих поступление экспортной выручки, при условии его применения всеми налогоплательщиками, независимо от объемов реализуемой на экспорт продукции;
• необходимо дополнить статью 165 НК РФ требованием к налогоплательщику об обязательном представлении заверенных надлежащим образом письменных переводов текстов документов международного образца, составленных на иностранном языке, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов;
• необходимо установить порядок получения вычетов по НДС при неденежных формах расчетов (п.4 ст. 168 НК РФ).

      Практические  особенности отечественной налоговой  системы обусловливают основные последовательные этапы проведения мероприятий по оптимизации налогообложения. В их числе: изучение исторического аспекта; оценка эффективности применяемого налога; анализ нормативно - правовой базы и судебной практики в связи с применением налога; оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятий - плательщиков налога; установление наличия взаимосвязи налога с другими применяемыми налогами; выработка мер по решению существующих проблем данного налога; прогноз результатов заявленных мер по совершенствованию законодательства по применению налога; проведение мероприятий по реформированию налога; контроль проводимых мероприятий.

      Предлагаются  три основных направления оптимизации российского косвенного налогообложения товаров (работ, услуг). Во-первых, ежегодное снижение основной ставки на 1 %, начиная с 2011 г., до 9 % в 2019 г. Во-вторых, дальнейшее упрощение действующего механизма изъятия налога с одновременным усилением контрольной функции налога и фискально-регулирующей функции государства. В-третьих, урегулирование отношений между всеми участниками процесса налогообложения: налоговыми органами, налогоплательщиками и налоговыми консультантами.

      Мероприятия по снижению основной налоговой ставки НДС в ходе реформирования системы косвенного налогообложения позволят снизить бремя косвенных налогов и увеличить нагрузку по прямым налогам. Анализ фактических сумм поступлений НДС за несколько лет показал его фискальную направленность, характеризующуюся изменчивостью объемов поступлений в разное время, но с четкой тенденцией к их увеличению.

      Всестороннее  изучение преимуществ и недостатков  косвенных налогов при их сравнении  с прямыми налогами, позволило прийти к выводу о том, что размер их оптимального соотношения необходимо рассчитать и скорректировать на основе данных практики. Следует установить определенный баланс, поскольку отдельные налоги и сборы должны продуктивно сосуществовать между собой, а налоговая система в целом – с внешнеэкономической средой. При этом взаимосвязь прямых и косвенных налогов является системно-динамической.

      Оптимизация косвенного налогообложения товаров (работ, услуг), может проводиться только комплексно, путем сочетания различных методов государственного регулирования: финансового, денежного, налогового и др.

        Справедливая и  оптимальная система налогообложения, в том числе товаров, работ, услуг  – идеальная мечта любого государства, которую пока не реализовало ни одно общество мира. К этой цели человеческая цивилизация идет уже столетия, и впереди, как представляется, еще очень долгий путь. Несовершенство системы налогообложения неизбежно вызывает, и будет вызывать критику любых фискальных институтов.

      Современная налоговая система предусматривает  гибкое законодательство, эффективную работу налоговых агентов. Для реформирования косвенного налогообложения мы считаем необходимым налоговую оптимизацию.

      Заинтересованность  налогоплательщиков в сокращении налогового бремени, будучи законной, должна гарантироваться  государством. Мы считаем, что для этого необходимо в НК РФ закрепить понятие «состав законных интересов налогоплательщика», поскольку они являются неотъемлемой частью его правового положения. Следует определить судебный и административный механизмы защиты этих интересов, обеспечив возможности их более активного использования в правоприменительной практике. Получение налоговой выгоды налогоплательщиком, а также правомерность его стремления к уменьшению налогового бремени можно рассматривать с позиции законных интересов налогоплательщика в рамках ст. 22 НК РФ.

Заключение 

     Для развития отечественной налоговой  системы характерно широкое использование  системы косвенных налогов, которые  всегда играли важную роль в пополнении государственной казны. В современных  условиях косвенные налоги должны рассматриваться не только с фискальных позиций, но и как инструмент государственного регулирования, в частности регулирования спроса и предложения, уровня доходов, накопления и потребления.

     Функционирование  системы косвенных налогов в современной России зачастую нарушает базовые принципы налогообложения, изложенные классиками экономической науки и определенные в Налоговом Кодексе, что не позволяет косвенным налогам в полной мере реализовать свое содержание.

     К объективным факторам, негативно влияющим на сбор косвенных налогов, относятся: спад производства, тяжелое финансово-экономическое положение предприятий, преобладание безденежных форм взаиморасчетов, рост неплатежей предприятий. К субъективным факторам относятся несовершенство налогового законодательства, предоставление большого количества льгот и отсрочек, введение "зон экономического благоприятствования" и иных выделенных налоговых режимов, уклонение от уплаты налогов.

     Механизм  контроля за уплатой косвенных налогов  предусматривает ряд специфических процедур и нуждается в совершенствовании по правовому, организационному, материально-техническому и социально-психологическому направлениям.

     Оценив  динамику доходов, администрируемых УФНС России по Республике Мордовия можно  сделать следующие выводы:

• наблюдается положительная динамика роста поступлений косвенных налогов в федеральный бюджет Российской Федерации;
• за анализируемый нами период 2004 – 2008 гг. значительно увеличились качество и эффективность налоговых проверок  (с 70 до 95%);
• постоянное снижение просроченных платежей по акцизам и НДС.

      Безусловно, налицо положительная тенденция  налогового администрирования, рост эффективности  работы налоговой системы в целом, однако, существует ряд проблем, требующих  всестороннего и комплексного анализа. Выявив слабые стороны взимания косвенных налогов, были предложены меры по рационализации косвенного налогообложения: проведение налоговой оптимизации; целесообразность сохранения НДС в налоговой системе России, при условии его снижения с 2011 г. на 1 % ежегодно до 9 % к 2019 г.; внесение поправок в Главу 21 Налогового Кодекса Российской Федерации; заимствование зарубежного опыта косвенного налогообложения (в частности, ужесточение санкций за несоблюдение налогового законодательства); предложены меры по совершенствованию налогового администрирования.

       Список использованных источников  

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. I и II): официальный текст. - М.: Изд-во ЭЛИТ, 2006. - 601 с.
2. Регламент  организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами” приказ ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444 // СПС Гарант
3. О внесении изменений в Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, приказ ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444
4. Абдулгалимов А. М. Налоговая реформа и обеспечение экономического роста // Финансово-экономические аспекты реформирования экономики РФ. -  2006. – С.13 – 19
5. Абдулгалимов А. М. Перспективы развития налоговой системы РФ // Проблемы и перспективы создания эффективной налоговой системы в Российской Федерации: Материалы международной научно-практической конференции.- Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2008. – С. 11 – 31
6. Абдулгалимов А. М. Уклонение от уплаты налогов // Проблемы и перспективы российской экономики: Сборник научных статей.- Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2008. – С.19 – 37
7. Абдулгалимов А. М. Экономическая оценка уклонения от уплаты налогов // Финансово-экономические преобразования на современном этапе развития РФ: проблемы и перспективы. -  2007. – С. 37 – 54
8. Андреев И. М. Перспективы косвенного налогообложения // Налоги и налогообложение. 2007. - № 4. – С. 17 - 24
9. Балеевских Д. Е. О налоге на добавленную стоимость //Налоговый вестник. - 2007. - № 6.- С. 6 – 18
10. Белова Н. Н. Эволюция акцизного налогообложения в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2008. - № 8. – С. 45 - 58
11. Боровикова А. С. Об основных направлениях налоговой политики // налоги и налогообложение. – 2008. - № 5. – С. 18 - 30
12. Верещагин С. А. К вопросу о реформировании налоговой системы // Социально-экономические проблемы развития сферы услуг, 2007. - № 11. – С. 13- 28
13. Воронова Т. В. Перспективы косвенного налогообложения в Российской Федерации // Налоговый вестник. – 2008. - № 6.- С. 54 – 59
14. Гаврилова А. Н. Льготы, применяемые при исчислении НДС // Налоговый вестник.  – 2007. - № 11.- С. 3 - 13
15. Горский И. В. Налоговая политика России начала ХХI века // Налоговый вестник.  - 2007. - № 4.- С. 3 – 7
16. Грызлова Е. В. Пути совершенствования косвенного налогообложения // Налоги и налогообложение. – 2009. - № 1.- С. 10 - 18
17. Давыдова И. А. Об администрировании акцизов на подакцизные товары в 2007 году // Налоговый вестник. -  2008. - № 5. – С. 16 – 21
18. Долгополов О. И. Налоговая политика и экономический рост. // Российский налоговый курьер. -  2007. - № 9.- С. 18 - 39
19. Зрелов А.П. Возмещение НДС по новым правилам // налоги и налогообложение. -  2008. - № 11. – С. 18 – 35
20. Караваев А.И.  Особенности НДС // Налоги и налогообложение. - 2008. - № 5. – С. 14 – 37
21. Ковязина Е. Г. Налоговое администрирование // Налоги и налогообложение. – 2007. - № 4. – С. 45 - 56
22. Коновалов Д. В. О Ходе поведения налоговых проверок в 2009 году // Российский налоговый курьер. – 2009. - № 1 . – С. 10 – 14
23. Кулаева  Н.С. Правовые основы косвенного налогообложения // Налоговый вестник. – 2007. - № 11. – С. 157 - 170
24. Кудряшова Е. В. Понятие "косвенные налоги" в нормативных документах и на практике // Налоговый вестник. – 2007. - № 3. – С. 108 - 113
25. Лермонтов Ю. М. Доходы бюджета 2006 года, администрируемые ФНС России // Налоговый вестник. – 2006. - № 1.- С. 3 – 10
26. Лермонтов Ю. М. Доходы бюджета 2008 года, администрируемые ФНС России // Налоговый вестник. – 2008. - № 1.- С. 7 – 14
27. Лермонтов Ю. М. О доходных составляющих федерального бюджета на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов // налоговый вестник. 2008. - № 12. – С. 3 – 11
28. Мандрощенко О.В. Оценка изменений законодательства по НДС в области инновационной деятельности // Налоги и налогообложение. – 2009. - № 1. – С. 19 - 41 
29. Мясников О. А. Налоги в системе финансового обеспечения равновесного  развития и экономического роста общества // Тенденции развития финансово-кредитного механизма в России. -  2003. - № 5 –             С. 52 - 67
30. Нечипорчук Н. А. О проблемах НДС // Налоговый вестник. 2008. № 11. – С. 31 – 39
31. Новоселова В.В. Новый порядок начисления НДС // Налоги и налогообложение. – 2009.- № 1.- С. 7 – 18
32. Озерова М. Н. Ответы на некоторые вопросы применения НДС // Налоги и налогообложение.- 2008. - № 10. – С. 13  - 24
33. Олинов К.Э. Европейская модель НДС: проблемы и решения // Финансовое право. - 2007. - №8. - C.31-35
34. Олинов К.Э. Рассмотрение налоговых правонарушений в досудебном порядке. Решение российских проблем с учетом французского опыта // Право и закон в гражданском обществе и государстве: Доклады и сообщения VI Междунар. науч.-практич. конф. Москва. - М.: МЭСИ. - 2006. - C.409-416.
35. Орлова Е. Т. Налоговая реформа и обеспечение экономического роста // Российский налоговый курьер.- 2008. - № 11. – С. 37 – 54
36. Полежарова Л. В. Международный соглашения об  избежании двойного налогообложения // Налоговый вестник. – 2008. - № 9. – С. 123  - 130
37. Полякова М. С. Новое исчисление НДС с 2008 года // Российский налоговый курьер. -  2008. - № 7. – С. 24 – 31
38. Пугачева Т.В. Налоги и сборы Российской Федерации в 2006 году // Налоговый вестник. – 2007. - № 1. – С. 16 - 27
39. Розанцева Т.К., Кукушкин А.А.  Актуальные вопросы исчисления НДС // Налоги и налогообложение. - 2008. - № 6. – С. 31 - 43  
40. Розанцева Т.К. Налог на добавленную стоимость: особенности переходного периода // Налоги и налогообложение. 2008. - № 6. – С. – 29 – 37
41. Русакова И. В. Налоги в развитых странах.  уч. пособие для вузов - 3-е изд. перераб. и дополнен. Ростов: Феникс, 2006 - 416 с.
42. Семенихин И. А. Тенденции развития налоговой системы Российской Федерации // Налоги и налогообложение . – 2007.- № 3. –           С. 13 - 26
43. Сердюков А. Э. Администрирование налогов в России: принципы и пути развития // Российский налоговый курьер. - 2006. - № 3. - 70-74.
44. Тишина Е. В. Налоговое администрирование – итоги и перспективы // Российский налоговый курьер. 2009. - № 1. – С. – 8 - 9
45. Тишина Е. В. Число налоговых проверок снижено до уровня развитых экономик мира // Российский налоговый курьер. 2008. - № 12 –       С. 8 – 9
46. Трофимова А. О. налоговое администрирование: пути совершенствования // Налоги и налогообложение. – 2007. - № 1.- С.34 - 41
47. Худиев Н. Н. Совершенствование механизма косвенного налогообложения // Российский налоговый курьер . - 2008. - № 5.- С. 64-65
48. Цибизова О. Ф., Климов С. С., Макаревич С. С. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. – 2008. - № 9.- С. 22 - 30
49. Черника Д. Г. Налоги. М.: ИНФРА – 2007. – 260 С.
50. Чернова Ю.В. О налоговом администрировании // налоговый вестник. – 2009. - № 1.- С. 115 – 126
51. Шапошникова О. И. Об обложении НДС внешнеэкономической деятельности // Налоговый вестник. – 2008. - № 12. – С. 30 - 34
52. Шевцова Т. В. Итоги контрольной работы за 2007 год // Российский налоговый курьер. 2008. - № 8. – С. 12 – 19
53. Справочные правовые системы Консультант плюс: высшая школа. -http\\:\www.consultant.ru - (выпуск 9 - осень 2008).
54. Справочная правовая система ГАРАНТ: http\\:\www.garant.ru
55. Официальный сервер Министерства финансов: http\\:\:www.minfin.ru
56. Официальный сервер Федеральной службы государственной статистики: http://www.gks.ru
57. Официальный сервер Министерства финансов Республики Мордовия: www.minfin.ru/ru/budget/regions/rg
58. Официальный сервер Правительства Республики Мордовия: http://www.e-mordovia.ru
59. Официальный сервер Федеральная службы государственной статистики: http\\:\:www.gst.ru
60. Официальный сервер ФНС России: http\\:\:www.nalog.ru
61. Официальный сервер УФНС России по Республике Мордовия: http://www.r13.nalog.ru
62. Официальный сайт Мордовского государственного университета им. Н.П. Огарева (диссертационный совет): http\\:\:www.mrsu.ru