Эволюция косвенного налогообложения

- доход  от участия в деятельности  других предприятий (п. 1 ст. 250 НК РФ);

- доход  от сдачи имущества в аренду (п. 4 ст. 250 НК РФ);

- прочие  внереализационные доходы (ст. 250 НК  РФ).

       К расходам данного предприятия, в  соответствии со ст. 253 и 265 НК РФ относятся:

- материальные  расходы (без НДС) (пп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ);

- расходы  на оплату труда (пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ);

- суммы  начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ);

- прочие  расходы (пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ);

- проценты  к оплате (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- затраты  на аннулированные производственные  заказы и затраты на производство, не давшее продукции (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- потери  от простоев по внутрипроизводственным  причинам (пп. 3 п.2  ст. 265 НК РФ);

- расходы  на услуги банков (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК  РФ);

- прочие  внереализационные расходы (п. 20 ст. 265 НКРФ);

- ЕСН  и СВОПС (пп.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

       Фонд  оплаты труда для целей налогообложения  прибыли определяется в соответствии со ст.255 НК РФ и ст.270 НК РФ

Таким образом, фонд  оплаты труда (ФОТ) составит:

ФОТ=401824+182252+97420+192490+177560+139570+135770 = 1416386 = =1416,39 (тыс.руб.)

       В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

       Амортизация для целей налогообложения по условию в работе определяется по линейному методу, согласно гл.25 НК РФ.

       Срок  полезного использования для  расчета амортизации принимается самостоятельно в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.

       Рассчитаем  годовую сумму амортизации основных средств:

       А_год = 63,79 тыс. руб. * 12 = 765,48 тыс. руб.

       Рассчитаем  годовую сумму амортизации нематериальных активов:

       ПС = 650 тыс. руб.

       СПИ = 20 лет

       Н_а=5 %

       А_год = 32,5 тыс. руб.

       Таким образом, сумма годовой амортизации  по всем объектам амортизируемого имущества  равна:

А_г=  765,48 тыс. руб. + 32,5 тыс. руб. = 798,18 тыс. руб.

       Теперь  определим налоговую базу, то есть налогооблагаемую прибыль в соответствии с п.1 ст. 274 НК РФ (формула13):

 

   П=Д-Р,                                                          (13) 

где       П – прибыль, подлежащая налогообложению, руб.,

       Д – доходы от реализации продукции и внереализационные доходы, руб.;

      Р – расходы при производстве продукции и внереализационные расходы, руб. 

       Определяем  налог на прибыль как произведение налоговой базы и соответствующей  налоговой ставки, которая определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ (20%) (формула 14): 

    ,                                                          (14) 

где       НПО – налог на прибыль организации, подлежащий уплате, руб.,

           П- прибыль, подлежащая налогообложению, руб.,

            Н_с – налоговая ставка, %.

       Затем производим  расчет нераспределенной прибыли по формуле 15: 

    ,                                                     (15) 

где        П_нерасп – нераспределенная прибыль организации, руб.;

             П- прибыль, подлежащая налогообложению, руб.,

            НПО – налог на прибыль организации, подлежащий уплате, руб.,

     Важно отметить, что при расчете НПО  налогооблагаемая прибыль уменьшается  на сумму налога на имущество организации  за этот же период; а также вспомнить, что за работника №4 произведена оплата стоимости путевки в дом отдыха в сумме 17500 руб. за счет прибыли предприятия.

П = (15254,24+60+180+23+140-17,5-327,45) - (1416,39+7203,39+ +798,18+313,75+ +950+50+43+3,5+370+14) = 4527,7 (тыс.руб.)

НПО = 4527,7*0,20 = 905,54 (тыс.руб.)

П_нерасп = 4527,7-905,54 = 3622,2 (тыс.руб.)

Результаты  вычислений занесем в таблицу 12: 
 
 

Таблица 12 – Расчет НДС и НПО

 
 
 
 

5. Исчисление единого налога при применении упрощенной системы налогообложения

 

    Взимается в соответствие с главой 26.2. В  соответствие со ст.346.14 объектом налогообложения  признаются:

    1) доходы;

    2) доходы, уменьшенные на величину  расходов.

    В соответствие со ст.346.20

    1. В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка  устанавливается в размере 6 процентов. 

    2. В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов, налоговая ставка  устанавливается в размере 15 процентов.

    При выборе в качестве объекта налогообложения  доходов налоговой базой является денежное выражение доходов. Согласно ст. 346¹⁵ доходы определяются, как сумма доходов от реализации и внереализационных доходов, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

    1) Объект – «доходы»:

Доходы=15254,24+60+180+23+140=15657,24 (тыс.руб.)

ЕН=15657,24*0,06=939,43 (тыс.руб.)

     В соответствие с п.3 ст.346.21 сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

ЕН(к  уплате)= 939,43-168,621-1,85=768,96 (тыс.руб.)

2) Объект  – «доходы-расходы». К расходам относятся:

-  материальные  расходы (с НДС) (п.5,8 ст.346¹⁶);

- расходы  на оплату труда, выплату пособий  по временной нетрудоспособности (п.6 ст.346¹⁶);

- расходы  на обязательное страхование  работников и имущества, включая  страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование (п.7 ст.346¹⁶);

-  амортизация;

- проценты, уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств  (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (п.9 ст.346¹⁶);

- судебные  расходы и арбитражные сборы  (п.31 ст.346¹⁶);

- потери  от простоев по внутрипроизводственным  причинам;

- расходы  на услуги банков;

-  прочие  внереализационные расходы;

- прочие  затраты.

Доходы-расходы=15657,24-(1416,39+7203,39+313,75+950+50+43+3,5+370+ +14+1449,15)= 3844,1 (тыс.руб.)

ЕН=3844,1*0,15=576,62 (тыс.руб.)

       Согласно  п. 6 ст. 346¹⁸ НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляет минимальный налог. Минимальный налог исчисляется в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346¹⁵ настоящего Кодекса.

ЕН(мин.)= 15657,24*0,01=156,57 (тыс.руб.) 
 

6. Исчисление  единого налога при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

 

      Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности регламентируется главой 26³ НК РФ.

      Суть  этой системы налогообложения заключается  в том, что при исчислении и  уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются  не реальным размером своего дохода, а  размером вмененного им дохода, который  установлен НК РФ.

      Согласно  ст. 346²⁹ НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

      Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (ст. 346²⁷ НК РФ).

      Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

      Рассчитывается  она как произведение базовой  доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).