Эволюция косвенного налогообложения

     Вычеты=800+10000+4000=14800 руб.

     ОД=97420-14800=82620 руб.

     НДФЛ=82620*0,13=10741 руб.

4-й  работник:

     СД=13450+15530+15540+14580+15480+14390+14580+15380+13580+14350+13550+17500=174990+17500=192490 руб.

     Работнику №4 предоставляются стандартные налоговые вычеты:

     • согласно п.3 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 400 рублей за 2 месяца, так как, начиная с 3 месяца, доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превышает 40 000 рублей;

          • согласно п.4.1 ст. 218 НК РФ, налоговый вычет в размере 1000 рублей в течение 10 месяцев, так как за этот период доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превышает 280000 рублей.

      За  работника №4 произведена оплата стоимости путевки в дом отдыха в сумме 17500 руб. за счет прибыли предприятия. В соответствие с п.9 ст.217 часть этой суммы в размере 4000 рублей налогом не облагается.

     Вычеты=800+10000+4000=30300 руб.

     ОД=192490-30300=162190 руб.

     НДФЛ=162190*0,13=21085 руб.

5-й  работник:

За работника  №5 предприятие оплатило стоимость  его обучения в ВУЗе в сумме 32000 руб.

     СД=11560+11850+11650+11550+11110+11510+13650+13980+13650+ +11850+11650+11550+32000=145560+32000=177560 руб.

     Работнику №5 предоставляются стандартные налоговые вычеты:

     • согласно п.3 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 400 рублей за 3 месяца, так как, начиная с 4 месяца, доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превышает 40 000 рублей;

          За работника №5 предприятие оплатило стоимость его обучения в ВУЗе в сумме 32000 руб. В соответствие с п.21 ст.217 эта сумма налогом не облагается.

     Вычеты=1200+32000=33200 руб.

     ОД=177560-33200=144360 руб.

     НДФЛ=144360*0,13=18767 руб.

6-й  работник:

     СД=11650+11450+11580+11470+11140+11650+11580+11480+11360+ +11140+11540+11680+1850=137720+1850=139570 руб.

     Работнику №6 предоставляются стандартные налоговые вычеты:

     • согласно п.3 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 400 рублей за 3 месяца, так как, начиная с 4 месяца, доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превышает 40 000 рублей;

          Работнику №6 было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 1850 руб. В соответствие с п. 1 ст.217 эта сумма не является суммой, не подлежащей налогообложению.

     Вычеты=1200 руб.

     ОД=139570-1200=138370 руб.

     НДФЛ=138370*0,13=17988 руб.

7-й  работник:

     СД=11150+11360+11480+11470+11150+11450+11360+11150+11450+ +11150+11470+11130=135770 руб.

     Работнику №7 предоставляются стандартные налоговые вычеты:

     • согласно п.3 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 400 рублей за 2 месяца, так как, начиная с 3 месяца, доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превышает 40 000 рублей;

          • согласно п.4.1 ст. 218 НК РФ, налоговый вычет в размере 1000 рублей в течение 12 месяцев, так как за этот период доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превышает 280000 рублей.

       Работник  у №7 предприятием была выдана ссуда  в размере 85000 руб. сроком на 10 месяцев  под 3% годовых с ежемесячными выплатами по 8500 руб./мес. - для него необходимо определить материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от работодателя (п.1.1 ст. 212 НК РФ).

       При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая  база (МВ) определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами (выраженными в рублях), исчисленной исходя из ⅔ действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

     Материальная выгода рассчитывается следующим образом:

     1)   определяется сумма процентной  платы (S1) по формуле 4: 

                       S1 = Z * CP1 * D/365,      (4)

  

где  Z - сумма заемных средств находящихся в пользовании налогоплательщика в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде, руб.;

     CP1 - сумма процентов в размере ⅔ ставки рефинансирования  на дату получения рублевых заемных средств;

       D - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа.

     СР=9,5% (Указание ЦБ РФ от 29.10.2009 № 2313-У "О  размере ставки рефинансирования Банка  России"). 

CP1 =⅔*0,095  =  0,0633 = 6,33% 

     2) Определяется сумма процентной  платы  за пользование заемными средствами, исходя из условий договора (S2) по формуле 5: 

                              S2 = (Z * CP2 * D)/365,        (5)         

                         

где  S2 - сумма процентной платы за пользование заемными средствами рассчитанная исходя из условий договора займа, руб.;

       CP2 - сумма процентов по условиям договора, %.

     3)  Материальная выгода от экономии  на процентах за пользование  заемными средствами (MB) рассчитывается по формуле 6: 

                           MB = S1 - S2,                          (6) 

где   S1 – сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из ⅔  ставки рефинансирования, установленной Банком России по рублевым средствам, руб.;

        S2 – сумма процентной платы за пользование заемными средствами, исходя из условий договора, руб.

Расчёт  налоговой базы по НДФЛ с сумм материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами проведем в таблице 4. 
 

       Таблица 4 – Расчет налоговой базы по НДФЛ с сумм материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами

 

Вычеты=1200+12000=13200 руб.

ОД=135770-13200=122570 руб.

НДФЛ1=122570*0,13=15934 руб.

     Согласно  п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении дохода, полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, применяется налоговая ставка в размере 35%.

НДФЛ2=1291,69*0,35=452 руб.

НДФЛ=15934+452=16386 руб.

Результаты расчета  НДФЛ отражены в таблице 5. 
 
 

       Таблица 5 - Результаты расчета НДФЛ

 

2. Исчисление  единого социального  налога и страхового взноса на обязательное пенсионное страхование

 

       Единый  социальный налог взимается на основании и в соответствии с гл. 24 НК РФ с 01.01.01 года. Согласно п. 1 ст.  236 НК РФ, объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем п.1.1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

       Согласно  п. 3 ст. 236 указанные в п. 1   выплаты  и вознаграждения (вне зависимости  от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

       - у налогоплательщиков-организаций  такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

       -  у налогоплательщиков - индивидуальных  предпринимателей, нотариусов, занимающихся  частной практикой, адвокатов,  учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

       Согласно  ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиками  отдельно в федеральный бюджет и каждый внебюджетный фонд (фонд социального страхования (ФСС), федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)). Причем, расчет ЕСН должен осуществляться отдельно по каждому работнику за налоговый период (календарный год).

       Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный  бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных ими за тот  же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных ФЗ от 15 декабря 2001 года № 167- ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

       Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование  определяется по каждому работнику  с разбивкой на страховую и  накопительную части.

       Тарифы  страховых взносов напрямую зависят  от возраста работника. Выделяют две возрастные группы: