Эволюция косвенного налогообложения

 

     Согласно  п.1 ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в  Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 1 января 2010 года применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный  фонд Российской Федерации (ПФ) - 20 процентов;

2) Фонд  социального страхования Российской  Федерации (ФСС) - 2,9 процента;

3) Федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования (ФФОМС) - 1,1 процента;

4) территориальные  фонды обязательного медицинского  страхования (ТФОМС) - 2 процента. 

       Таблица 9 – Результаты расчета платежей в государственные внебюджетные фонды с учетом будущих изменений

 
 

3. Исчисление  налога на имущество организаций

 

       Исчисление  и уплата налога на имущество организации  с 01.01.2004г. регламентируется гл.30 НК РФ. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Согласно пп.1,4 ст.374 НК РФ земельные участки и нематериальные активы не признаются объектами налогообложения. Налог определяется за налоговый период (календарный год) как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

       Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, при этом имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

       Если  для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, то их остаточная стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа (ст.375).

       Среднегодовая (средняя) стоимость имущества определятся  в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ. Это есть частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (формула 7):

               (7) 

где      Ср.г._год  - среднегодовая стоимость имущества, вычисленная за отчетный год, руб.;

    ОС   - остаточная стоимость на первое число каждого месяца, руб.

       Для определения среднегодовой стоимости  имущества необходимо определить остаточную стоимость имущества (ОС) с учетом сумм амортизации за каждый месяц.

       Амортизация объектов основных средств представляет собой списание части стоимости  объекта основных средств, которая  включается в расходы соответствующего финансового года.

       Амортизация определяется ежемесячно по каждому объекту основных средств.

       Сумма амортизации, начисляемой ежемесячно по объекту основных средств, определяется исходя из стоимости этого объекта, применяемого метода начисления, и  нормы амортизации, определяемой чаще всего исходя из срока полезного  использования объекта.

       Для определения срока полезного  использования можно воспользоваться  «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства  РФ от 01.01.2002г. №1.

       При применении линейного метода годовая сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества на норму амортизации (формула 9); норма амортизации при этом определяется как величина обратная сроку полезного использования объекта (исчисленного в годах), установленному при вводе в эксплуатацию (формула 8); полученное значение амортизации за год делится на 12 для определения амортизации за месяц (формула 10): 

       , (8)

где   На_год - годовая норма амортизации, руб.;

      СПИ  - срок полезного использования, годы; 

       ,   (9) 

где   А_год – годовая сумма амортизации, руб.;

       ПС – первоначальная стоимость объекта, руб.;

       На_год - годовая норма амортизации, руб.; 

                                                ,   (10) 

где   А_год – годовая сумма амортизации, руб.

       А_мес – сумма амортизации за месяц, руб.

       Таблица 10  - Данные для расчета налога на имущество организаций 

 

Общая первоначальная стоимость облагаемых налогом основных средств:

12750+597+1530+390 = 15267(тыс.руб.)

Ежемесячная сумма амортизации: 42,5+2,49+7,97+10,83 = 63,79 тыс. руб.

Результаты  расчета остаточной стоимости занесем  в таблицу 11:

Таблица 11 – Расчет  остаточной стоимости ОС

Рассчитаем  среднегодовую стоимость имущества  за отчетный период:

Налоговая ставка, согласно ст.380 НК РФ, составляет 2,2%.

Таким образом, сумма налога на имущество  организаций за отчетный период составит:

НИО=14884,26*0,022 = 327,45 (тыс.руб.) 

4. Исчисление  налога на прибыль организаций

 

       Налог на прибыль организаций взимается  на основании и в соответствии с главой 25 НК РФ, введенной в действие 01.01.2002 года. Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет (ст. 246 НК РФ).

       Согласно  ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом  является валовая прибыль, которая  представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

       При определении налоговой базы не учитываются  расходы, перечисленные в ст.270 НКРФ.

    Налог определяется путем умножения налоговой  базы на ставку налога.

    Ставки  налога на прибыль установлены ст. 284 НК РФ. Для всех российских организаций  и постоянных представительств иностранных  организаций установлена единая ставка налога - 20%.

       В соответствии с п.3 ст.164 ставка НДС равна 18%. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между НДС, полученным от покупателей (НДС от выручки) и НДС уплаченным поставщикам (НДС от материальных затрат). Учитывая, что выручка и материальные затраты включают сумму налога, то расчет выполняется по правилам пропорции, т.е. необходимо найти 18% от 118% (формулы 11 и 12): 

    НДС_выр = ,                                                      (11) 

где     ВРП —выручка от реализации продукции с НДС, руб.;

          НДС_выр — налог на добавленную стоимость от выручки, руб.; 

НДС_мз = ,                                                         (12) 
 

где       МЗ  — материальные затраты, руб.

        НДС_мз — налог на добавленную стоимость от материальных затрат, руб.

       НДС_выр =18000*0,18/1,18= 2745,76  тыс. руб.

       НДС_мз =8500*0,18/1,18=  1296,61 тыс. руб.

     Выручка от реализации продукции без НДС  = 18000-2745,76=15254,24 (тыс. руб.)

Материальные  затраты без НДС = 8500-1296,61=7203,39(тыс. руб.)

НДС к  уплате = 2745,76-1296,61 = 1449,15(тыс. руб.)

       К доходам данного предприятия, в  соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ, относятся:

- выручка  от реализации продукции (без  НДС) (п. 1 ст. 249 НК РФ);

- проценты  к получению (п. 6 ст. 250 НК РФ);