Эволюция косвенного налогообложения

     Федеральное агентство по образованию

     Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования 

     «СИБИРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

     Кафедра финансов и кредита 
 
 
 
 

     Курсовая  работа по дисциплине «Налоги и налогообложение»

     Вариант 13 
 
 
 
 

     Выполнил: ст.гр. ЭФК-071 Рябченко А.С.

     Проверил: с.п. Баранова Н.В. 
 
 

     Новокузнецк, 2009 г. 

     Содержание 

1. Эволюция  косвенного налогообложения в России и за рубежом
1. Становление косвенного налогообложения…………………………………3
2. Акцизы…………………………………………………………………………8
3. НДС……………………………………………………………………………10
4. Косвенные налоги в современных условиях……………………………….15
2. Практическая часть
1. Исчисление налога на доходы физических лиц……………………………20
2. Исчисление единого социального налога и страхового взноса на обязательное пенсионное страхование……………………………………..23
3. Исчисление налога на имущество организаций………………………........38
4. Исчисление налога на прибыль организаций………………………………42

2.5 Исчисление единого налога при применении упрощенной

системы налогообложения………………………………………………………48

2.6 Исчисление единого налога при применении системы

налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход для

отдельных видов  деятельности…………………………………………………50

2.7 Расчет налогового бремени организации…………………………………..53

Список использованных источников………………………………………………55 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Эволюция  косвенного налогообложения  в России и за рубежом

     1.1Становление косвенного налогообложения 

     Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и  местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. Производители и продавцы выступают в роли сборщиков косвенных налогов, уполномоченных на то государством, а покупатель становится плательщиком косвенного налога. Наиболее распространены косвенные налоги в виде акцизов, налога с продаж, пошлин, таможенных сборов.

     Косвенное налогообложение существовало уже  в Древнем Риме в виде налога с  оборота, налога на наследство и т.д. На Руси косвенное налогообложение  выражалось в форме торговых и судебных пошлин:

     ― "мыт" - за провоз товаров через горные заставы;

     ― "перевоз" - за перевоз через реку;

     ― "гостиная" - за право иметь склады;

     ― "торговая" - за право устраивать рынки;

     ― "вес" - за взвешивание товаров;

     ― "мера" - за измерение товаров;

     ― "вира" - за убийство;

     ― "продажа" - за преступление.

     После татаро-монгольского нашествия косвенные  налоги взимались через систему  откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена  единая пошлина для торговых людей - 10 денег с рубля оборота.

     Примерно  с XVIII века развитие налоговых форм идет одновременно по прямому и косвенному обложению, а не в направлении  от одного из них к другому. Начиная  с этого времени, устанавливается  примерное соответствие степени развития прямых и косвенных налогов.

     Интересен подход И.Х. Озерова, который прямые налоги характеризует как общий  остов обложения, внутри которого все  обложены по средней налогоспособности, а косвенные только модифицируют это обложение, слагая с одних  налоговое бремя и увеличивая его за счет других. При этом он подчеркивает, что для обложения косвенными налогами надо выбирать такие действия, которые свидетельствуют о более сильной индивидуальной налогоспособности, и лицо могло бы избегнуть налогообложения, если оно предпочитает уменьшить налоговое бремя, правда, путем лишения себя ряда возможностей для удовлетворения потребностей. Прямые налоги в большей степени соразмеряются с платежеспособностью населения, тогда как косвенные характеризуются большей устойчивостью поступлений.

     Весьма  непримиримые, порой даже жесткие  споры характеризуют косвенные  налоги, их целесообразность в XIX —  начале XX века. Одним из наиболее известных  в этой области мнений является защитительная  речь перед берлинским Королевским  судом по поводу обвинения автора в публичном возбуждении в неимущих классах ненависти и презрения против имущих, с которой выступил Ф. Лассаль и которая впоследствии была опубликована. Выступая против выдвинутых обвинений, он подчеркивал, что прямые налоги — это такие, которые взимаются с дохода и поэтому определяются по величине дохода или капитала. Косвенные же — те, которыми обложены некоторые предметы потребления, и отдельное лицо часто оплачивает их в цене вещи, не зная и не замечая, что оно платит именно налог, увеличивающий цену товара. Однако рост доходов вовсе не означает роста потребления, из чего Ф. Лассаль приходил к выводу, что развитие системы косвенных налогов в ХIХ веке взвалило всю тяжесть государственных расходов на неимущие классы. Это заключение он подтвердил рядом тезисов:

     ― косвенные налоги падают на отдельные лица не пропорционально их капиталу или доходу и чрезмерно обременяют бедные классы;

     ― вся масса косвенных налогов в подавляющей части собирается с бедных классов народа;

     ― к косвенным налогам относятся не только общепринятые, но и те, которые падают на отдельное лицо не на основании его владения, а в связи с какой-нибудь особенной потребностью;

     ― к косвенным налогам относится также промысловый и поземельный.

     Любой налог, падающий на субъекта вне связи с его доходами, является неравенством и несправедливостью, только пропорциональный налог является равным. Это положение подтверждается Лассалем ссылкой на эдикт 28 апреля 1743 г.: «чтобы в государстве, где все пользуются одинаковой защитой, все были бы также обязаны принимать участие в расходах, которые идут на эту защиту, и притом каждый по состоянию своих доходов». Весьма интересны его ссылки на Диего Сааведру Фахардо (1649 год) и Жана Бодинуса (1584 год). Первый предлагал не облагать налогами те предметы, которые безусловно необходимы для поддержания жизни, а облагать те, которые служат наслаждениям или любопытству, тщеславию или роскоши, при этом большая часть бремени будет возложена на богатых и сильных. Второй в качестве налога «наиболее приятного бессмертному Богу, наиболее прекрасного для граждан и наиболее почетного для государя» видит налог, взимаемый с предметов, ведущих к развращению нравов граждан, роскоши и пороку, а налоги на предметы потребления, полезные для граждан, либо не должны взиматься совсем, либо в незначительном объеме.

     Однако  большинство авторов, в отличие  от одностороннего подхода Ф. Лассаля, выделяют как положительные, так и отрицательные стороны косвенных налогов. Этим аспектам были посвящены даже отдельные монографии. Одной из наиболее заметных является работа А.Н. Гурьева «Прямые и косвенные налоги: PRO и CONTRA». Она включает четыре части, которые и характеризуют за и против по прямому и косвенному налогообложению.

     Среди преимуществ косвенных налогов  А.Н. Гурьев выделяет:

1. Бюджетные — поскольку косвенные налоги увеличивают доходы государства за счет роста населения или его благосостояния и поэтому более выгодны для стран, прогрессирующих в экономическом отношении.
2. Полицейские — путем воздействия на народное потребление, удорожанием того или иного продукта. Особенно важно сдерживающее воздействие государства на потребление продуктов, вредных для здоровья и нравственности.
3. Политические — поскольку рост прямых налогов может вызвать эпохальные катастрофы, как революция во Франции в 1848 году, одной из главных причин народного возмущения при которой явилось увеличение прямых налогов на 45%. Прямые налоги, с позиции обывателя, уплачиваются даром, так как отсутствует связь с государством, косвенный же налог часто принимается за плату товара, а если плательщик и сознает, что цена увеличена налогом, то все равно он получает взамен необходимый продукт.

     Для плательщика — удобства сводятся к следующему:

     а) незначительность частей внесения;

     б) удобство по времени;

     в) близость по месту внесения;

     г) отсутствие принудительного характера;

     д) отсутствие потери времени для взноса;

     е) не требуют накопления определенных сумм;

     ж) не связаны с экзекуционными мерами.

     Недостатки  косвенных налогов этим же автором  видятся:

     1. В обременении многосемейных — фактически оплата осуществляется главой семейства, а объект формируется всеми членами семьи. Ссылаясь на мнение австрийского министра финансов Шеффле, А.Н. Гурьев подчеркивает, что прямые налоги облагают среднюю налогоспособность; косвенные же осуществляют принцип самообложения, поскольку с помощью косвенных налогов плательщик сам регулирует индивидуальную налогоспособность.

     2. Политических недостатках — поскольку  право взимания косвенных налогов  почти никогда не оспаривается  правительством. Например, в Баварской Конституции установлено, что требуется разрешение парламента на взимание всех прямых налогов и только новых косвенных.

     Эволюция  косвенных налогов, по мнению И.Х. Озерова, носит общий характер:

     ― от обложения предметов первой необходимости — к обложению второстепенных предметов;

     ― вместо обложения многочисленных предметов концентрируется внимание на немногих;

     ― переход от обложения предполагаемого количества по внешним признакам к учету готового продукта.

     Сложившаяся налоговая система XIX века позволяет выделить косвенные налоги как систему налогов на потребление, при которой объектом являются не лица, имущество или доходы, а разнообразные предметы потребления. По происхождению косвенные налоги родственны регалиям и монополиям. Отказываясь от регальных и монопольных прав, государственная власть устанавливала пошлины на потребление тех предметов, на производство которых имела монополию. Сущность дела остается неизменной, занимается ли государство промыслом само или через откупщиков, которым сдается монополия.

     Довольно  подробно рассматривает положительные  и отрицательные стороны прямых и косвенных налогов также  И. Тарасов. Система косвенных налогов, как считает И. Тарасов, состоит из трех групп:

     1. Подати на потребление, включающие:

     а) квартирный налог:

     б) подати с предметов роскоши;

     в) налог на удовольствия, пользование  удобствами (сборы с театральных  и железнодорожных билетов, за право  охоты; налог на карты или клубные  билеты; налог на газеты).

     2. Таможенные пошлины, играющие  фискально-полицейское значение, которые делятся:

     а) на внешние (ввозные, вывозные, транзитные);

     б) внутренние.

     3. Акцизы — подати на предметы  потребления при обработке сырого  продукта или фабрикации, главным  правилом которых является падение  на плательщика в наиболее  поздний момент производства и движения товаров.