Эволюция косвенного налогообложения

     Подобного рода косвенные налоги представляют собой налоги на потребление и  реализуются в ценах на товары, поэтому бремя косвенного налогообложения падает на те группы населения, которые характеризуются более высоким уровнем потребления. Кроме того, увеличение косвенного налогообложения влияет на дискреционный доход и направления его использования и по своему характеру аналогично действию прямых налогов. Однако оно характеризуется и рядом преимуществ по сравнению с прямым, поскольку обеспечивает анонимность (изъятие налога связано с движением товаров и услуг, а не доходов); время реализации и уплаты практически совпадает.

     Сложившиеся налоговые системы свидетельствуют, что косвенные налоги играют значительную роль в формировании государства и налоговом регулировании. Исторически основным видом косвенных налогов был акциз, при котором объектом обложения, как правило, выступала стоимость товаров, имевших специфическую особенность (табак, алкогольные напитки, легковые автомобили), либо уровень потребления которых малоэластичен по отношению к изменениям цен. В большинстве стран четко выделены акцизные группы товаров: алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, легковые автомобили, драгоценности и др. Развитие косвенного налогообложения привело к тому, что только акцизных поступлений стало явно недостаточно, что привело к появлению налога с оборота (своеобразного универсального акциза), который в ряде стран трансформировался в налог с граждан либо налог на добавленную стоимость. Последний широко применяется в Западной Европе, где формирует более половины поступлений в бюджет от косвенных налогов.

     Системы косвенного налогообложения включают группу акцизных товаров, а также товаров длительного пользования и роскоши, по отношению к которым применяется особый индивидуальный порядок налогообложения. Для остальных видов товаров и услуг применяется налог на продажу (или с оборота). Это создает возможность извлекать дополнительные доходы, контролировать производство и реализацию.

     Одним из элементов косвенных налогов  являются поступления от внешнеэкономической  деятельности, которые выступают  в форме различного рода таможенных отчислений и уравнительного налога.   Первый тип  платежей применяется как в традиционных косвенных налогах (акцизы на ввозимые товары; налог на добавленную стоимость, начисляемый на импортируемые товары), так и в тесно примыкающих к ним таможенных пошлинах, которые давно и всегда использовались государством как объект дополнительных доходов, так и инструмент регулирования внутреннего рынка, зашиты национальных товаропроизводителей. Уравнительный налог предназначен для изъятия сверхприбыли, образующейся из-за разницы импортных и внутренних цен.

     Применение  уравнительного налога необходимо при  наличии устойчивой разницы между  импортной и внутренней розничной  ценой. Плательщиками данного налога являются все субъекты, реализующие  товары, подлежащие налогообложению. Однако определение конкретной ставки налога довольно сложно, если внутри страны нет аналогов и рынка данных товаров. Перечень подобных товаров чаще всего замыкается на сырьевых (нефть и нефтепродукты). К тому же в большинстве стран используется традиционная практика акцизного обложения. 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическая  часть

 

     Таблица 1 – Данные для расчета НДФЛ, ЕСН и страхового взноса на обязательное пенсионное страхование

 

Таблица 2 – Данные для расчета налога на имущество организации (в тысячах рублей)

 

Таблица 3 – Данные для расчета НДС, налога на прибыль организаций, единого налога при применении упрощенной системы налогообложения

 
 
 
 
 

1. Исчисление налога на доходы физических лиц

 

      Налог на доходы физических лиц взимается  на основании и в соответствии с главой 23 НК РФ от 01.01.01.

       В первую очередь определяется доход  работника за год (СД) с учетом всех дополнительных выплат и начислений: 

       СД = ЗП+ДД,      (1) 

           

где   СД - доход работника за год, руб.;

                   ЗП - заработная плата работника за год, руб.;

                   ДД - доходы, которые были выплачены работникам кроме начисленной заработной платы, руб.

       Во-вторых, определяется сумма доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ), и сумма  налоговых вычетов: стандартных (ст. 218 НК РФ), социальных (ст. 219 НК РФ), имущественных (ст. 220 НК РФ), профессиональных (ст. 221 НК РФ).

       В-третьих, определяется облагаемый доход (ОД) каждого  работника, как разность между совокупным доходом работника за год и  доходами, не подлежащими налогообложению (в т.ч. налоговые вычеты): 

    ОД= СД – вычеты,     (2) 

    где  СД - доход работника за год, руб.

    В-четвертых, определяется собственно НДФЛ, как  произведение облагаемого дохода и  налоговой ставки: 

    НДФЛ = (ОД*налоговая ставка)/100%,   (3) 

    где ОД – облагаемый  доход, руб.

       Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (ст. 210 НК РФ). 

1-й  работник:

     СД=31533+35633+34566+33133+31563+34533+33133+34533+34563+ +33000+31133+34533+89500=401824+89500=491324 руб.

     Работнику №1 предоставляются стандартные налоговые вычеты:

     • согласно п.3 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 400 рублей за 1 месяц, так как, начиная с 2 месяца, доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превышает 40 000 рублей;

          • согласно п.4.1 ст. 218 НК РФ, налоговый вычет в размере 1000 рублей в течение первых 8 месяцев, так как, начиная с 9 месяца, доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода,  превышает 280000 рублей.

     В течение отчетного периода работник №1 оплатил стоимость обучения своего ребенка в ВУЗе в сумме 89500 руб. В данном случае работник №1 в соответствии с п.2 ст. 219 НК РФ имеет право на социальный налоговый вычет в сумме 50000 руб.

     Вычеты=400+8000+50000=58400 руб.

     ОД=491324-58400=432924 руб.

       Согласно  пункту 1 статьи 224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

     НДФЛ=432924*0,13=56280 руб. 

2-й  работник:

     СД=14555+11455+13555+14555+13455+14555+14455+14355+14555+ +14555+11445+13455+17300=164952+17300=182252 руб.

     Работнику №2 предоставляются стандартные налоговые вычеты:

     • согласно п.3 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 400 рублей за 3 месяца, так как, начиная с 4 месяца, доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превышает 40 000 рублей;

          • согласно п.4.1 ст. 218 НК РФ, налоговый вычет в размере 1000 рублей в течение 12 месяцев, так как за этот период доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превышает 280000 рублей.

      За  работника №2 предприятие оплатило стоимость медикаментов, назначенных ему лечащим врачом, в сумме 17300 руб. В соответствие с п.28 ст.217 часть этой суммы в размере 4000 рублей налогом не облагается.

     Вычеты=1200+12000+4000=17200 руб.

     ОД=182252-17200=165052 руб.

     НДФЛ=165052*0,13=21457 руб.

3-й  работник:

     СД=16950+16450+16580+16540+15900+15000=82420+15000=97420 руб.

     Работнику №3 предоставляются стандартные налоговые вычеты:

     • согласно п.3 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 400 рублей за 2 месяца, так как, начиная с октября, доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превышает 40 000 рублей;

          • согласно п.4.1 ст. 218 НК РФ, налоговый вычет в размере 2000 рублей в течение 5 месяцев, так как за этот период доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превышает 280000 рублей.

      Работнику №3 выдана материальная помощь в сумме 15000 руб. В соответствие с п.28 ст.217 часть этой суммы в размере 4000 рублей налогом не облагается.