Технико-экономическая характеристика предприятия и роль бухгалтерского учета в его управлении

     В учетной политики Общества также  прописаны особенности учета  кредитов и займов. Так, например, Предприятие  не осуществляет перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную. (Приложение 10)

     Основными банками-кредиторами Общества являются «Сбербанк», «Алмазэргиэнбанк», «Далькомбанк», филиал КБ «Мак-банк», ОАО «Газпромбанк», ТААТТА. Самыми крупными кредиторами  из них на данный момент являются –  «Алмазэргиенбанк» и «Сбербанк». В каждом из этих банков для компании ООО  «Даймонд» открыта кредитная линия. Что позволяет компании вовремя расплачиваться со своим основным поставщиком алмазного сырья компанией ЗАО «АЛРОСА».

     По  данным внутренней отчетности компании на 1 мая 2010 года сумма краткосрочных  и долгосрочных кредитов и займов составляет 1 777 967 тыс. рублей.

     Таблица 4

     Структура кредиторской задолженности ООО  «Даймонд» по состоянию на 1 мая 2010г.

     Организация не осуществляет перевод долгосрочной задолженности по подученным займам и кредитам в краткосрочную.

     Документы, предоставляемые ООО  «Даймонд» для получения кредита:

1. заявление на выдачу кредита;
2. анкета заемщика;
3. документы, подтверждающие правоспособность заемщика;
4. копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
5. финансовые документы.

     После предоставления заемщиком всех необходимых  документов заключается соглашение с кредитором о предоставлении кредита.

     Дополнительными расходами, непосредственно связанными с получением заемных средств, являются:

• расходы на юридические и консультационные услуги;
• расходы по выпуску и размещению заемных обязательств;
• расходы по получению гарантий;
• расходы на проведение экспертиз;
• другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных средств.

     Дополнительные  затраты относятся в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены.

     При привлечении заемных средств  путем выдачи векселя сумма причитающихся  векселедержателю к оплате процентов  или дисконта предварительно учитываются  как расходы будущих периодов с последующим отнесением в состав прочих расходов.

     Затраты по полученным займам и кредитам, связанные  с приобретением инвестиционного  актива, уменьшаются на величину дохода от временного пользования заемных  средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

     Также, сама компания «Даймонд» может выступать в роли кредитодателя, выдавая кредиты и займы своим сотрудникам или другим физическим и юридическим лицам, в том числе предприятиям входящим в состав группы компаний «Даймонд».

     При этом делаются следующие бухгалтерские  проводки:

     Д-т 58-3 «Предоставленные займы»

     Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

     –предоставление займа по перечислении денежных средств;

     Предоставленные займы, обеспеченные полученными векселями, учитываются на данном субсчете отдельно.

     Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

     – сумма дохода (процента), причитающегося к получению;

     Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

     К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     – получение процента;

     Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

     К-т 58-3 «Предоставленные займы»

     – возврат займа денежными средствами.

     В плане счетов для учета кредитов и займов предусмотрены счета 66 «Расчет  по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Данные счета являются пассивными, сальдо их показывает сумму  непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебиту – суммы, перечисленные в погашение  кредита, оборота по кредиту –  суммы полученные в кредит.

     Счета 66 и 67 кредитуются при получении  кредита ООО  «Даймонд» в корреспонденцию с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51,60). По дебиту счетов 66 и 67 отражаются частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденцию с кредитом счета 51. начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66 и 67.

     Организация получает и учитывает займы и  затраты, связанные с их получением и использованием, в том же порядке, что и банковские кредиты.

     Организация ведет отдельный учет займов, полученных от заимодавцев денежными средствами, займов, обеспеченных облигациями, векселями  и иными долговыми ценными  бумагами.

     Порядок бухгалтерского учета расчетов с  заимодавцами по полученным займам зависит  от наличия их обеспечения.

     Учет  при получении займов без обеспечения  бухгалтерские записи будут следующими:

     Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

     К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

     – получены займы;

     Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы»

     К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

     – увеличена задолженность по займам на сумму процента (дохода);

     Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

     Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

     – погашены займы с учетом процентов, причитающихся к уплате.

     На  данный момент Обществом собираются необходимые документы для подачи заявки на получении кредита в  якутском филиале ОАО «Газпромбанк»  в размере 150 млн.руб. на срок до 5 лет  в целях развития и увеличения сети компаний «Даймонд». 

     Тема 8. Учет финансовых результатов и  использования прибыли 

     Финансовый  результат представляет собой прибыль  или убыток. Согласно п. 79 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации  бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании  бухгалтерского учета всех хозяйственных  операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим  в соответствии с нормативными документами  правилам. Финансовый результат в  бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.

     Конечный  финансовый результат — это чистая прибыль (чистый убыток), которая определяется как разница между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода  и суммой налога на прибыль, а также  суммой причитающихся налоговых  санкций.

     Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного  периода слагается из финансового  результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету —  расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат  за отчетный период. Превышение кредитового  оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует  размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота  над кредитовым записывается как  сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и  убытки» и характеризует размер чистого убытка организации.

     Конечный  финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют  следующие показатели:

• финансовый результат от обычных видов деятельности;
• прочие доходы и расходы;
• начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся;
• налоговых санкций.

     Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница  между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих  ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и  продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг.

     Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи»». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

     По  кредиту счета 90 Продажи» отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету — суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового  результата — прибыли или убытка от продаж.

     Для детализации доходов и расходов, связанных с продажей, к счету 90 «Продажи» открываются следующие  субсчета:

     90 «Продажи»;

     90-1 «Выручка»;

     90-1-1 «Выручка, не облагаемая ЕНВД»;

     90-2 «Себестоимость продаж»;

     90-2-1 «Себестоимость продаж, не облагаемая  ЕНВД;

     90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

     90-5 «Экспортные пошлины»;

     90-7 «Расходы на продажу»;

     90-8 «Управленческие расходы»;

     90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

     Записи  по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производят накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота  по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота  по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль  или убыток ежемесячно заключительными  проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

     Кредит 99 «Прибыли и убытки»