Технико-экономическая характеристика предприятия и роль бухгалтерского учета в его управлении

     08-1 – приобретение земельных участков;

     08-3 – строительство объектов основных  средств;

     08-4 – приобретение отдельных объектов  основных средств;

     08-5 – приобретение нематериальных  активов.

     Вложения  во внеоборотные активы учитываются  на счете 08 по фактическим затратам, которые включают покупную стоимость, вознаграждения посредникам, транспортные расходы, консультационные расходы, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением внеоборотных активов, и иные затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением внеоборотных активов.

     Первоначальная  стоимость внеоборотных активов, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету.

     Если  внеоборотные активы внесены в счет вклада в уставный капитал, то их денежная оценка устанавливается по решению  учредителей.

     Дебетовый остаток по счету 08 показывает величину вложений предприятия в незаконченные  операции по приобретению, строительству, любому поступлению внеоборотных активов.

     По  дебету отражается формирование затрат по вложениям во внеоборотные активы.

     По  кредиту отражается списание сформированной первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных активов  и др., принятых в эксплуатацию, а  также списание вложений при продаже, передаче безвозмездно и др.

     Сальдо  по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных  вложений организации в незавершенное  строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и  нематериальных активов, а также  сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

     Организация аналитического учета по счету 08 «Вложения  во внеоборотные активы» зависит  от вида долгосрочных инвестиций.

     По  затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому  строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

     Д-т 08 К-т 10 – материалы, используемые при  создании или модернизации объектов основных средств, списаны на увеличение его строимости;

     Д-т 08 К-т 19 – сумма НДС, уплаченная продавцам  основных средств и нематериальных активов, не возмещаемая из бюджета, списана на увеличение стоимости  приобретенных внеоборотных активов;

     Д-т 08 К-т 23, 26 – общехозяйственные расходы  и расходы вспомогательного производства, связанные с приобретением или  созданием внеоборотных активов, списаны  на увеличение их стоимости;

     Д-т 08 К-т 60 – приняты к оплате сета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы и увеличена стоимость  внеоборотных активов на сумму оплаченных счетов поставщиков;

     Д-т 08 К-т 66, 67 – начислены проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, полученным для приобретения внеоборотных активов (или ввода  их в эксплуатацию);

     Д-т 08 К-т 68 – суммы невозмещаемых  налогов и сборов, начисленных  в связи с осуществлением вложений во внеоборотные активы, включены в  их первоначальную стоимость.

     Д-т 01 К-т 08-3 – объект основных средств, построенный организацией, введен в  эксплуатацию;

     Д-т 01 К-т 08-4 – объект основных средств, приобретенный по договору купли-продажи, введен в эксплуатацию;

     Счет 07 «Оборудование к установке» используется для учета наличия и движения оборудования, требующего монтажа и  предназначенного для установки  в строящихся (реконструируемых) зданиях  и сооружениях.

     Учет  счета 07 на Предприятии не ведется, он также не указан в рабочем плане  счетов Общества.

     Оборудование  к установке принимается к  учету по фактической стоимости  приобретения, которая включает покупную стоимость без НДС, стоимость запчастей, тары, стоимость установки, услуги посредников, транспортные услуги, заготовительно-складские расходы.

     После принятия оборудования на счет 07 его  балансовая стоимость изменяться не может.

     По  дебету отражается поступление оборудования к установке по фактической стоимости  приобретения.

     По  кредиту осуществляется списание стоимости  оборудования, сданного в монтаж, проданного, переданного безвозмездно и т. д.

     Аналитический учет ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т. д.).

     Д-т 07 К-т 23 – затраты вспомогательных  производств, связанных с доставкой  и наладкой оборудования, списаны  на увеличение его стоимости;

     Д-т 07 60 К-т 60 – оприходовано оборудование, требующее монтажа;

     Д-т 07 К-т 66, 67 – проценты по кратко- и  долгосрочным кредитам и займам, полученным для покупки оборудования, учтены при формировании его стоимости;

     Д-т 07 К-т 76 – отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями, по доставке и хранению оборудования;

     Д-т 08 К-т 07 – стоимость оборудования, сданного в монтаж, учтена в составе  вложений во внеоборотные активы;

     Д-т 94 К-т 07 – отражена недостача оборудования, требующего монтажа;

     Д-т 07 К-т 07 – списана на убытки в связи  с чрезвычайными обстоятельствами стоимость оборудования, требующего монтажа. 

     Тема 6. Учет финансовых вложений 

     Финансовые  вложения — инвестиции организации в ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 12 месяцев относят к долгосрочным, а на срок до 12 месяцев — к краткосрочным финансовым вложениям.

     Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.

     Финансовые  вложения организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения»  и кредиту счетов, на которых учитываются  ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в данном случае используется счет 10 «Материалы»).

     Финансовые  вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:

1. в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя,
2. чеки и другие производные ценные бумаги);
3. вклады в уставные (складочные) капиталы;
4. предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).

     Финансовые  вложения принимаются к учету  при единовременном выполнении следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;
• переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);
• способность приносить организации экономические выгоды.

     Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;
• своевременное проведение переоценки финансовых вложений;
• правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;
• контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;
• правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;
• контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;
• правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;
• проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;
• формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской
• отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

     Учет  финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты  следующие субсчета:

• 58-1 «Паи и акции»;
• 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
• 58-3 «Предоставленные займы».

     В соответствии с п.5 ПБУ 19/02 единицей бухгалтерского учета финансовых вложений признается каждый объект учета. Аналитический  учет финансовых вложений ведется по их видам:

• беспроцентные займы, предоставленные другим организациям и физическим лицам;
• ценные бумаги, не предполагающие дисконтного или купонного дохода;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и не предполагающая в дальнейшем прироста стоимости в виде разницы между ценой продажи и покупной стоимостью в результате обмена, использования при погашении обязательств.

     В соответствии с п.9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат на и приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов.

     Не  включаются в первоначальную стоимость  финансовых вложений:

• затраты по полученным кредитам и займам, направленным на приобретение финансовых вложений;
• общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

     При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая  рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

     Финансовые  вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете  и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

     Общество  не осуществляет расчет оценки долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости.

     Общество  осуществляет проверку на обесценивание  финансовых вложений на конец каждого  отчетного года.

     В бухгалтерском учете Предприятия  делаются следующие записи по формированию резерва под обесценение финансовых вложений:

     Д-т 58 «Финансовые вложения»

     К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

     — приобретены финансовые вложения;

     Д-т 91-2 «Прочие расходы»

     К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

     — на конец отчетного года обнаружено устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, создан резерв под обесценение;

     Д-т 91-2 «Прочие расходы»

     К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

     — на конец следующего отчетного года обнаружено дальнейшее устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, резерв под обесценение скорректирован в сторону увеличения;

     Д-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»