Понятие, цели и задачи управленческого анализа (УА)

 

     Структура затрат по экономическим элементам  отражает материалоемкость, энергоемкость и трудоемкость производства. Рост или сокращение удельного веса амортизационных отчислений характеризует изменения в техническом уровне производства. Уменьшение удельного веса прочих затрат свидетельствует о сокращении расходов по обслуживанию и управлению производством.

     Группировка затрат по статьям  калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат.

      Примерная номенклатура статей калькуляции в  промышленности:

1. Сырьё и основные материалы
2. Возвратные отходы (-)
3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
4. Зарплата основных производственных рабочих
5. Отчисления на социальные нужды
6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация оборудования, текущий ремонт оборудования, стоимость инструментов со сроком службы до 1 года и др.)
7. Цеховые расходы (расходы на содержание административного аппарата цеха и прочего персонала, амортизация здания цеха, ремонт здания цеха, стоимость инвентаря со сроком службы до 1 года и др.)

ИТОГО: цеховая себестоимость

8. Общехозяйственные расходы (расходы на содержание административно-управленческого аппарата предприятия, амортизация здания заводоуправления, командировочные расходы, амортизация НМА, налоги и сборы, включаемые в себестоимость (земельный) и др.)
9. Расходы на подготовку и освоение производства (расходы будущих периодов)
10. Потери от брака

ИТОГО: производственная себестоимость

11. Коммерческие расходы (стоимость тары и упаковки, транспортировка продукции, расходы на рекламу, содержание службы маркетинга и др.)

ИТОГО: полная себестоимость

     Все расходы предприятия могут быть условно разделены на 2 части: переменные и постоянные.

     Постоянными называются расходы, сумма которых не меняется при изменении объема производства. К ним обычно относятся административные и управленческие расходы, арендная плата, амортизационные отчисления, коммерческие расходы, ОХР и др.

      Переменные  расходы – это затраты, сумма которых изменяется в зависимости от изменения объема производства:

- расходы  на сырьё и материалы

- затраты  на оплату труда производственных  рабочих

- затраты  на топливо и энергию в производственных  целях

- расходы  на тару и упаковку и др.

      Одной из основных задач деления расходов на постоянные и переменные является возможность прогнозировать прибыль исходя из предполагаемого состояния расходов, а также определять для каждой конкретной ситуации объем продаж, обеспечивающий безубыточную деятельность. Кроме того, деление расходов на переменную и постоянную составляющие дает полезную информацию для принятия решений о том, как за счет изменения структуры производства добиться увеличения выручки; какие виды расходов организации и в каких соотношениях изменятся при изменении объема продаж; какой должна быть нижняя граница цен ан продукцию и т.д.

      Важным  параметром при принятии управленческих решений является маржинальный доход (МД), который представляет собой сумму, остающуюся в составе стоимости продукции (выручки) после вычета переменных расходов. Экономический смысл МД состоит в том, что он обеспечивает покрытие постоянных расходов, поэтому его ещё называют суммой покрытия. Если МД недостаточно для покрытия постоянных расходов, то организация терпит убытки. Здесь можно вывести следующие соотношения:

МД < ПР => Убытки

МД = ПР => Безубыточность

МД > ПР => Прибыль

      Величина  МД является важным показателем в  системе управления прибылью от продаж. Для того чтобы обеспечить получение  планируемой величины прибыли, необходимо поддерживать определенное отношение МД к выручке. Данное отношение называется коэффициент (уровень) МД. Средняя величина данного показателя в разрезе отдельных видов продукции рассчитывается следующим образом:

где pi – цена i-го вида продукции

       - переменные расходы в расчете на единицу i-го вида продукции

       Yi – доля i-го вида продукции в общем объеме продаж

        n – количество видов выпускаемой продукции

      С помощью среднего КМД можно рассчитать ожидаемую (плановую) величину МД. Для этого надо умножить ожидаемый (плановый) объем продаж (Q) на полученную величину КМД:

     МР = Q × КМД

      Величину  выручки, при которой предприятие  будет в состоянии покрыть все свои расходы, не получая прибыли, принято называть критическим объемом продаж (точкой безубыточности). Для его определения используется следующая формула:

      

      Разность  между выручкой от продаж и критическим  объемом характеризует запас финансовой прочности предприятия. Если этот показатель является отрицательным, то существует реальная угроза финансовой стабильности предприятия, поскольку его деятельность убыточна.

      Осуществление маржинального анализа позволяет  уточнить принимаемые решения в отношении структуры и ассортимента продукции, приемлемых цен, объемов продаж и прибыли. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в данном подходе заложены определенные допущения, как и во всякую другую экономическую модель:

• Стабильность деления расходов на постоянные и переменные. Предполагается, что переменные расходы остаются неизменными в расчете на единицу продукции. Это допущение можно принять за справедливое только для небольшого интервала времени. На практике приходится учитывать изменения цен на материалы, рост заработной платы и связанных с ней отчислений. С течением времени неизбежно и изменение величины постоянных расходов.
• Стабильность цен на продукцию при различных объемах продаж. На практике изменение продажных цен является важным фактором, влияющим на объем продаж (скидки, отсрочки платежа)
• Стабильность ассортимента продукции и структуры продаж
• Наличие одной точки безубыточности, что вытекает из предположения о линейной зависимости выручки и переменных расходов от объема продаж. Это приводит к тому, что на графике безубыточности имеется только одна точка пересечения линий выручки и совокупных расходов. С учетом реального поведения расходов таких точек может быть несколько.
• И другие допущения.

      Таким образом, главная проблема, связанная  с практическим применением анализа безубыточности, - это нестабильность расходов и цен, что является следствием меняющихся условий деятельности хозяйствующих субъектов. Поэтому такой анализ может проводиться только на краткосрочную перспективу. 

 

ЛЕКЦИЯ  №6

Тема 2 «Управленческий анализ в торговых организациях»

      Торговая  организация отличается от промышленной тем, что в ее деятельность не входит производство продукции, она занимается лишь продажей товаров. Согласно статистике, около 20% активов торговой компании состоят из дебиторской задолженности, а ещё около 20% - из запасов. Следовательно, основой деятельности коммерческого предприятия является умение анализировать и управлять дебиторской задолженностью и запасами.

      Исходя  из этого, можно выделить основные направления  управленческого анализа в торговых организациях:

- планирование  цикла закупок, что означает  управление товарно-материальными  запасами;

- управление  продажами, которое включает в  себя маркетинговый анализ и  управление дебиторской задолженностью;

- планирование  и контроль издержек обращения. 

2.1. Управление товарно-материальными запасами

      Для обеспечения управления запасами необходимо решить три проблемы:

1. выяснить количество товара определенного наименования, которое необходимо хранить на складе торговой организации
2. определить, сколько товара должно быть завезено (заказано) в определенный момент
3. определить момент, в который необходимо пополнить запасы на складе.

      Для планирования количества товарно-материальных запасов используют такие методики, как: модель оптимального размера заказа, точка возобновления заказа, определение резерва запасов и др. Эти методы позволяют минимизировать затраты на приобретение и содержание товарных запасов.

      Оптимальный размер запаса определяется по формуле:

       ,

где ПЗ – постоянные затраты, связанные с закупкой товаров;

      ПР – годовой объем продаж;

      ПРЗ – процентные затраты (затраты  по привлечению заемных средств,  налоги, расходы на страхование  товаров, амортизация складского  оборудования и др.);

      ПЦ – покупная цена единицы товара.

      Точка возобновления заказа:

           ТВЗ = ЦЗ × ОП,  

где ЦЗ – цикл заказа в неделях;

      ОП – недельный объем продаж.

      ТВЗ показывает величину запаса, при которой  необходимо размещать следующий заказ. Определение ТВЗ обеспечивает бесперебойность поставок и гарантию сохранения объемов продаж.

      Постоянное  наличие товарных запасов в определенном размере и ассортименте является одним из важнейших условий выполнения плана товарооборота и обеспечения бесперебойности торговли. Товарные запасы подразделяются на запасы нормального и сезонного хранения и запасы целевого назначения.

      Товарные  запасы нормального хранения обеспечивают бесперебойную торговлю и должны постоянно и равномерно пополняться. Нарушение установленных сроков завоза товаров может привести к перебоям в торговле.

      К запасам сезонного хранения относятся  товары сезонного производства, спрос на которые более или менее постоянен (овощи, фрукты), а также товары, производство которых постоянно, а спрос подвержен сезонным колебаниям (резиновая обувь, велосипеды и т.д.).

      Запасы  целевого назначения образуются в тех  случаях, когда торговые организации  по ряду обстоятельств вынуждены  заранее накапливать специальные запасы в связи с трудностью их завоза.

      Наблюдение  за состоянием и движением товарных запасов необходимо вести систематически во всех сегментах торговой организации: на базах, складах, в торговой сети. При этом важно следить не только за движением общей суммы товарных запасов, но и изучать состояние запасов по отдельным товарам и группам товаров, выяснять причины образования излишков или отсутствия запасов.

      Анализируя  товарные запасы, необходимо определить отклонение фактических запасов от установленных нормативов и начальных остатков в сумме и в днях оборота. Для этого сопоставляются фактические и плановые данные в целом и по отдельным товарным группам. Информационной базой для такого анализа служат данные бизнес-плана, статистической формы №1-предприятие и оперативного учета.

      На  величину товарных запасов оказывают  влияние объем и структура товарооборота, а также товарооборачиваемость, которая рассчитывается по следующей формуле: