Учет расчетов с персоналом по оплате труда

       Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - управленческому  персоналу;

       Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах;

       Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам, занятым изготовлением материальных ценностей.

       Начисление  заработной платы за неотработанное время оформляется следующими проводками:

       Оплата  очередного отпуска: Дебет 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - если резерв не создан.

       Выходное  пособие при увольнении: Дебет  счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при отсутствии резерва;

       Выплаты работникам при обучении на курсах повышения квалификации: Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,                                

 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам, занятым в производстве; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - прочему персоналу;

       Начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

       Задолженность работнику по заработной плате, причитающейся  за счет других предприятий оформляется проводкой: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

       Удержания из заработной платы работников оформляются  проводками: в счет проданной им продукции и услуг собственного производства: по фактической себестоимости Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 23 «Вспомогательные производства» - продукции и услуг вспомогательного производства, Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» – услуг участка механизации другие.

       Произведенные выплаты работникам в течении  отчетного месяца (аванс, пособия, премии и дивиденды) оформляются проводкой  Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

       Закрытие  невыданной работникам в срок заработной платы (депонирование) оформляется  проводкой Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

       Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих, которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче.

       В настоящее время некоторые организации  практикуют выдачу членам трудового  коллектива в качестве оплаты за труд продукции, товаров.

       Счет  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» пассивный счет, учет ведется в журнале-ордере № 10-с.

       Начисление  заработной платы работникам, оплачиваемым по твердым окладам и часовым  ставкам, выполняется в табеле учета  рабочего времени. Начисление по сдельным расценкам за конкретно выполненный объем работ, операцию и так далее выполняется в наряде.

       Независимо  от принятой системы оплаты труда  расчеты с работниками по оплате труда выполняются в расчетной  ведомости, в которую переносятся  данные из табелей и разработочных ведомостей. После занесения в расчетную ведомость сдельной и повременной зарплаты из табелей и разработочной ведомости производят доначисление различных доплат, надбавок и премий, руководствуясь оперативными приказами, договорами-подряда, справками, больничными листами, личными карточками. После обработки всех поступивших на начисление первичных документов подводят итоги по начислению по каждому работнику и приступают к удержаниям из зарплаты. [26]

       Данные  из разработочной ведомости, предварительно сгруппированные по счетам, записывают в регистр счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с одновременным выполнением записей по регистрам корреспондирующих счетов. Записи из разработочной ведомости, относящиеся к конкретным видам изготавливаемой продукции, работ, услуг, заносятся в калькуляционные карточки, открываемые на каждый аналитический счет. После подведения итогов по оборотам счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» итоговые данные переносятся в сводную сальдо оборотную ведомость.

       Для постоянного контроля за правильностью начислений, удержаний и отчислений, связанных с фондом заработной платы, ведется накопительная ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

       Информацию  о расчетах с работниками предприятия  по суммам, выданным им под отчет на служебные командировки, на операционные расходы    и   административно     хозяйственные    расходы     содержит    счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций.

       Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности  подотчетных лиц предприятию  или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам, то есть – неиспользованные.

• Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой  выдаче. [12]

       Регистром для учета операций по движению подотчетных  сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 — комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке.

       Работникам  предприятия выдаются из кассы предприятия  наличные деньги на операционные, хозяйственные и командировочные расходы. Средства на операционные и хозяйственные расходы выдаются только ограниченному распоряжением руководителя предприятия кругу лиц в размерах и на сроки, определяемые руководителем по согласованию с учреждением банка, осуществляющим его кассовое обслуживание.

       Выдача  из кассы подотчетным лицам авансов  на хозяйственные расходы, служебные  командировки и на другие цели, а  также возмещение работникам сумм расходов по проезду в отпуск (при наличии  льгот), расходов по переезду к новому месту работы и сумм причитающихся подъемных в связи с этим оформляется проводкой Дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” Кредит счета 50 «Касса». [13]

       Зачисление  в подотчет работнику стоимости  полученной им чековой книжки оформляется  проводкой Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

       Подотчетные суммы, не возвращенные работниками  в установленные сроки, отражаются по Кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицам » и Дебету счета 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» в Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если они могут быть удержаны из заработной платы работники или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника.

       Выдача  наличных денежных средств под отчет  на командировки оформляется командировочным  удостоверением  и расходным кассовым ордером, а так же оформлением приказа по предприятию .

       При командировке работников за границу  им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных  законодательством норм суточных и  квартирных. Полученную в банке валюту оприходуют по счету 50 «Касса» с Кредита счета 52 «Валютные счета». [12]

       По  возвращении из командировки и сдачи  авансового отчета с приложением  оправдательных документов задолженность  подотчетных лиц списывают с  Кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов (в зависимости от вида расходов) по курсу на день представления отчета.

       Способ  дальнейшей обработки авансовых  отчетов прямо зависит от количества отчетов в течение месяца. Если на предприятии большая группа работников службы снабжения многократно в течение месяца получает из кассы наличные деньги в подотчет, то для получения оперативных данных о подотчетных суммах по каждому подотчетному лицу индивидуально открываются Карточки аналитического учета.

       По  окончании отчетного месяца подводятся итоги во всех открытых карточках. После этого данные строки «Итого за месяц» из каждой карточки заносят отдельной строкой в сальдо-оборотную ведомость счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и подводят в ведомости общий итог за месяц.

       Операции  по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих  бухгалтерских регистрах: [23]

• журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета);
• главная книга;
• иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме счетоводства.

       Для обобщения информации обо всех видов  расчетов с персоналом предприятия  по ссудам выданным работникам предприятия, по удержаниям за хищения и недостачи, по подписке на акции и другие, кроме оплаты труда - предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

       Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - активный, учет ведется в журнале-ордере № 8. К счету открывается необходимое количество субсчетов: 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

       По  дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражают задолженность  работников за переданные им ценности и выданные ссуды, а по кредиту – списание этой задолженности.

       На  сумму платежей, поступивших от работника  – заемщика, субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»  кредитуется в корреспонденции  со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

       Аналитический учет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по работникам предприятия. Учет операций по счету  выполняется по принципу «двойной записи».  Итоговые данные из регистра переносятся в сводную сальдо-оборотную ведомость.

       Для учета различных расчетов по операциям  некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями), с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, по суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

       Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - активно-пассивный, учет ведется в журнале-ордере № 8.

       Организации, не пользующиеся кредитами банка  для погашения задолженности  своих работников за приобретенные  ими товары в кредит, на основании  выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают суммы очередных платежей из начисленной работникам заработной платы (Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Перечисленные торговым организациям суммы удержаний списываются в Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с Кредита счетов учета денежных средств. [19]