Управление затратами

 

      1.6. Учет затрат по  калькуляционным  статьям

      Для точной оценки влияния на конечный результат всех факторов производственной деятельности явно недостаточно вести учет затрат только по экономическим элементам, так как каждый из них дает обобщенную информацию в целом по предприятию. Однако бывает необходимо, например, знать не только общий фонд заработной платы в целом по предприятию, но и постатейные слагаемые этого экономического элемента, т.е. фонды заработной платы каждой категории промышленно-производственного персонала (основных рабочих, вспомогательных рабочих, общепроизводственного персонала и т.д.).

      Постатейный расчет затрат на производство единицы  продукции (работ, услуг) называется калькуляцией, а сам способ постатейного учета (расчета) затрат - калькулированием. Пример группировки затрат по калькуляционным статьям приведен в табл. 3.

      Основными положениями по калькулированию  себестоимости предусмотрен следующий  перечень калькуляционных статей расходов:

• сырье и материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
• топливо и энергия на технологические цели;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальное страхование;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• общепроизводственные (до 01.01.95 г. - цеховые) расходы (под которыми подразумеваются также расходы других промышленно-производственных структурных подразделений предприятия);
• общехозяйственные (до 01.01.95 г. - общезаводские) расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• внепроизводственные расходы.

 

      Пример 3. Группировка затрат по калькуляционным  статьям.

Таблица 3

 
 

2. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ 

      2.1. Методы распределения затрат 

      Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.

      Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчетов с заказчиками и других целей.

      Нормативные калькуляции составляют на основе действующих  на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце года - ниже.

      Отчетные  или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы.

      Калькулирование себестоимости произведенной продукции  осуществляют различными методами. Под  методом калькуляции понимают систему  приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

      На  промышленных предприятиях применяют  нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. 

      Распределение затрат между объектами калькулирования  производится одним из следующих методов.

      1. Простой («котловой») метод используется предприятиями, выпускающими однородную продукцию, при условии, что себестоимость всей выпущенной продукции (работ, услуг) равна сумме произведенных предприятием производственных затрат, т.е. незавершенное производство (НЗП) отсутствует. При использовании данного метода себестоимость единицы продукции рассчитывается делением всех произведенных предприятием производственных затрат на количество выпущенной продукции. 
 

      Пример 4. Простой метод  распределения затрат.

      Все производственные затраты 000 «Юридическая справка» составили за отчетный месяц 24 000 руб., в течение которого клиентам было выдано 2000 справок. Чему равна себестоимость одной справки?

      Решение. 24 000: 2000 =12 руб.

      2. Позаказный метод используется предприятиями, выпускающими разнородную продукцию, при этом себестоимость единицы продукции рассчитывается делением затрат на количество изделий, выпущенных по данному заказу.

      Позаказной  метод учета производственных затрат аккумулирует затраты по сдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод  калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготавливается в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

      Позаказная  калькуляция  широко  используется  производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

      В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной.

      Теперь  остановимся на аккумуляции затрат. При позаказной калькуляции затрат они отслеживаются следующим образом. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

      Применение  отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы, близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости получиться искаженными.

      То, что один и тот же продукт в  один месяц учитывается по одной  ставке заводских накладных расходов, а во второй - по другой, не является логичным. Эта разница в ставках накладных расходов не отражает месячные, нормальные / условия производства. Средняя месячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений между полными ^ заводскими накладными расходами и объемом производства.

      Степень готовности изделия, используемая для  определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими, позволяет определить в каких случаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы).

      Формулы недопоглощенных и избыточно  поглощенных заводских накладных  расходов выглядят следующим образом:

      Недопоглощенные расходы = Отнесенные накладные < Фактические  накладные

      Избыточно поглощенные расходы = Отнесенные накладные > Фактические накладные

      В конце года разница между фактически отнесенными накладными расходами  и отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции. Если же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных. 

      Пример 5. Позаказный метод  распределения затрат.

      Типография  выпустила две книги: по заказу № 44 тиражом 506 шт. и по заказу № 45 тиражом 800 шт. Затраты по заказу № 44 составили 5000 руб., а затраты по заказу № 45 - 12 000 руб. Чему равна себестоимость единицы продукции по каждому из заказов?

      Решение. 1. Себестоимость одной книги, выпущенной по заказу № 44, равна:

      5000 : 500 = 10 руб.

      2. Себестоимость одной книги, выпущенной  по заказу № 45, равна:

      12 000: 800 =15 руб. 

      3. Нормативный метод предполагает: а) расчет себестоимости по нормам расхода трудовых и материальных затрат; б) выявление отклонений от норм за рассматриваемый период; в) расчет фактической себестоимости с учетом отклонений.

      Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

      Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

      Зф=Зн+О+И,

      Где:  Зф - затраты фактические;

      Зн  — затраты нормативные;

      О — величина отклонений от норм;

      И — величина изменений норм.

      Причем, объектом учета затрат являются отдельные  виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.