Если  объектом учёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

      Применение  нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

      Отклонения  фактических затрат от установленных  норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

      Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. 

      Пример 6. Нормативный метод  распределения затрат.

      Механический завод выпускает из тонколистовой стали толщиной 1 мм шайбы диаметром 10 и 12 мм. Нормы расхода материалов на изготовление 1 тыс. шайб составляют соответственно 1,8 кг и 2,3 кг. За отчетный период заводом выпущено 3 млн шайб диаметром 10 мм и 2 млн шайб диаметром 12 мм, при этом фактически израсходовано 9750 кг стали. Необходимо рассчитать фактическую себестоимость по каждому наименованию выпускаемой продукции, если известны нормативная себестоимость продукции (20,00 и 21,25 руб. за 1000 шт. соответственно); цена 1 кг стали - 2 руб., а также то, что других отклонений от нормативов выявлено не было. - 1. Нормативная себестоимость выпущенной продукции:

      20 • 3000 + 21,25 • 2000 = 60 000 +42 500 = 102 500 руб.

      2. Нормативный расход материалов: 

      а) в натуральном выражении:                        

      1,8 • 3000 + 2,3 • 2000 = 5400 + 4600 = 10 000 кг;         i

      б) в денежном выражении:                        

      5400 • 2 + 4600 • 2 = 10 800 + 9200 = 20 000 руб.        

      3. Отклонение расхода материалов  от нормативного:

      10 000 - 9750 = 250 кг, или 250 • 2 = 500 руб.

      4. Распределение отклонения:

      (500: 20 000) • 10 800 + (500 : 20 000) • 9200 = 270 руб. +230 руб.

      5. Фактическая себестоимость продукции  составила:

      а) всего:

      (60 000 - 270) + (42 500 - 230) == 59 730 + 42 270 == 102 000 руб.;

      6) 1000 шт. шайб диаметром 10 мм:

      59 730 : 3000 = 19 руб. 91 коп.;             

        в) 1000 шт. шайб диаметром 12 мм:         

      42 270 : 2000 = 21 руб. 14 коп.

      4. Попередельный метод используется на предприятиях, где продукция проходит ряд переделов, фаз, этапов, видоизменяя свое состояние (например, в хлебопекарном производстве). Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса. Этот метод используется в двух вариантах - бесполуфабрикатном и полуфабрикатном, отличающихся тем, что при бесполуфабрикатном варианте затраты распределяются отдельно по каждому переделу, а при полуфабрикатом - посредством присоединения к затратам предыдущих переделов затрат данного передела.  

      Пример 7. Попередельный  метод распределения  затрат.

      Сборочный цех механического завода выпускает  настольные лампы, арматуру к которым  изготавливает механический цех, а декоративное покрытие и полировку - цех гальванопокрытий. Затраты цехов на единицу продукции: механический цех - 16 руб.; цех гальванопокрытий - 12 руб.; сборочный цех - 7 руб. Необходимо рассчитать себестоимость продукции для каждого из цехов в полуфабрикатном и бесполуфабрикатном вариантах.

      Решение.

      1. При бесполуфабрикатном варианте  себестоимость продукции для  каждого из цехов известна - она  соответствует исходным данным.

      2. При полуфабрикатном варианте  себестоимость продукции:

      а) механического цеха равна 16 руб. (дано);

      б) цеха гальванопокрытий равна 28 руб., из которых 16 руб. - это затраты механического цеха, а 12 руб. - затраты цеха гальванопокрытий;

      в) сборочного цеха равна 35 руб., из которых 28 руб. - затраты предыдущих переделов, а 7 руб. - затраты сборочного цеха.

      5. Попроцессный метод. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям - прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату7 труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Этот метод удобен для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.

      Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат.

      Наиболее  подходят для попроцессной калькуляции  предприятия, имеющие следующие особенности:

- Качество  продукции однородно;

- Отдельный  заказ не оказывает влияния  на производственный процесс  в целом;

- Выполнение  заказов покупателя обеспечивается  на основе запасов производителя;

- Производство  является серийным массовым и  осуществляется поточным способом,

- Применяется  стандартизация технологических  процессов и продукции производства;

- Спрос  на выпускаемую продукцию постоянен;

- Контроль  затрат по производственным подразделениям  является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

- Стандарты  по качеству проверяются на  уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса.

      Существует  три различных способа организации  движения продукции связанного с попроцессной калькуляцией затрат:

      1. Последовательное перемещение

      2. Параллельное перемещение

      3. Избирательное перемещение

Последовательное: 

Подразделение 1                 Подразделение 2               Подразделение 3               Готовая продукция

Параллельное:

Избирательное

 

      При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесь продукции является последовательным.

      При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой продукции.

      При избирательном перемещении продукция  проходит технологические ряды внутризаводских  подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия. При мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку и упаковку, а затем на склад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад. Этот способ может применяться в разнообразных формах.

      Учет  затрат методом попроцессной калькуляции  содержит четыре основные операции:

      1. Суммирование движущихся в потоке  вещественных единиц продукции.  На первом этапе определяется  сумма единиц продукции, подвергшейся  обработке в данном подразделении  в течение отчетного периода  времени. При этом объем на  входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:

      Зпр+I = Зкп+Т

      где Зпр - первоначальные запасы, I - количество продукции на начало периода, Зкп - запасы на конец периода, Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции.

      2. Определение продукции на выходе  в эквивалентных единицах. Для  того, чтобы выявить удельную  себестоимость в условиях много  процессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например,  100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам.

      3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:

      Ус = Пз / Эп,

      где Ус — удельная себестоимость, Пз - полные затраты за период времени, Эп - эквивалентные  единицы продукции за период времени.

      4. Учет единиц завершенной и  переданной далее продукции и  единиц, остающихся в незавершенном производстве. Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.