Управление затратами

      (30 • 120): 100 = 36 тыс. руб. 

2.4. Учет  и распределение общехозяйственных  расходов

      Общехозяйственными называются вызванные деятельностью всего предприятия расходы, которые в силу своей целостности не могут быть отнесены непосредственно на то или иное изделие (заказ), выпускаемое данным предприятием. Распределение общехозяйственных расходов между отдельными заказами производится косвенным путем (как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих), следовательно, общехозяйственные расходы являются косвенными.

      Заработная  плата директора или главного бухгалтера предприятия, расходы по командировкам работников ОМТС, почтово-телеграфные  и телефонные расходы экономических служб заводоуправления, расходы на содержание зданий и сооружений общезаводского назначения - все это примеры общехозяйственных расходов.

      Предусмотрена следующая номенклатура статей по счету 26 «Общехозяйственные расходы»:

• административно-управленческие расходы;
• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;
• другие аналогичные по назначению расходы.

      Порядок распределения общехозяйственных  расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами и подлежит раскрытию в приказе руководителя предприятия по учетной политике.

      Наиболее  общими являются следующие методы распределения  общехозяйственных расходов:

      1) пропорционально объему выпущенной предприятием продукции (например, в добывающих производствах);

      2) пропорционально одному из видов  затрат (как правило, - основной заработной плате производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам. Однако, например, в электроэнергетике общепроизводственные расходы (называемые в этой отрасли общестанционными) распределяются пропорционально цеховым расходам);

      3) пропорционально сумме нескольких  или всех затрат.

      Пример 11. Распределение  общехозяйственных  расходов. Отраслевой инструкцией, а также приказом руководителя предприятия по учетной политике предусмотрено распределение общехозяйственных расходов: а) между производственной и непроизводственной видами деятельности - пропорционально прямым затратам; б) между отдельными видами продукции - пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

      Необходимо  рассчитать сумму общехозяйственных  расходов, относимую на заказ № 1952, если известно, что:

      а) основная заработная плата производственных рабочих в целом по предприятию составила 1600 тыс. руб., в том числе по заказу № 1952 - 80 тыс. руб.;

      б) прямые затраты по производственной и непроизводственной видам деятельности - 12 000 и 240 тыс. руб. соответственно;

      в) общехозяйственные расходы составили 1836 тыс. руб.

      Решение.

    1. Сумма общехозяйственных расходов, включаемая в затраты на производство:

      1836 : (12 000 + 240) • 12 000 = 1800 тыс. руб.

      2. Процент распределения общехозяйственных  расходов между объектами калькулирования:

      (1800: 1600)-100 =112,5%.

      3. Сумма общехозяйственных расходов, включаемая в себестоимость заказа № 1952:

      (80 • 112,5): 100 = 90 тыс. руб. 

      2.5. Учет и распределение  коммерческих  расходов

      Коммерческие  расходы - это расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В состав расходов на продажу входят:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;
• расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельхозпредприятиях;
• рекламные и представительские расходы;
• другие аналогичные расходы по назначению.

      Между объектами калькулирования расходы на продажу распределяются, как правило, на основе прямых расчетов по определению их величины, относящейся к соответствующим изделиям.

      Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав расходов на продажу, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами товарной продукции исходя из их массы, объема или производственной себестоимости в порядке, устанавливаемом в отраслевых инструкциях.

3. ИНДИКАТОРЫ  УСТОЙЧИВОСТИ ПРОИЗВОДСТВА 

      Каждый  руководитель стремится сделать  деятельность компании на рынке более успешной, и здесь верхней границы не существует - чем больше прибыль компании, тем она привлекательнее и для партнеров, и для персонала, который в ней работает, и для потенциальных инвесторов. Однако существует нижняя граница, переходить которую для предприятия нежелательно и даже опасно. Эта граница определяется тем критическим объемом производства или продаж, при котором предприятие покрывает все издержки на его обеспечение, и называется точкой безубыточности.

      Сущность  анализа безубыточности полностью  раскрывается на графике безубыточности (см. рис. 1). Этот график показывает объем произведенной продукции в натуральном выражении на горизонтальной оси и величину дохода или издержек в стоимостном выражении на вертикальной оси. Можно было бы построить аналогичный график, откладывая по горизонтальной оси объем выпуска в процентах к полной мощности.

      Рис. 1. Графическое представление точки безубыточности АС - линия совокупных издержек; ОD - линия дохода

      Линия АВ, показывающая постоянные издержки, которые не меняются в зависимости от объема, проходит параллельно оси Х. Вертикальное расстояние между линией АВ и линией АС при любом определенном объеме характеризует совокупные переменные издержки производства данного объема продукции, а вертикальное расстояние между ОА и АС при любом определенном объеме производства характеризует совокупные издержки производства данного объема. Когда продукция не реализуется, совокупные издержки не равны нулю, а равны ОА. Когда объем выпуска равен Х, совокупные издержки представлены линией СХ, которая равна = ХВ + ВС (ХВ - фиксированные элементы издержек (то же, что ОА) и ВС - переменные элементы издержек).

      Для каждой конкретной цены продажи единицы  конечного продукта линия ОD будет  показывать величину доходов при  различных объемах продаж. Пересечение линии совокупного дохода с линией совокупных издержек определяет точку безубыточности (Тбезуб) - точку, в которой совокупный доход равен совокупным издержкам (переменным и постоянным). Любая разность по вертикали между линией совокупного дохода и совокупных издержек справа от Тбезуб показывает прибыль при данном объеме производства, в то время как убытки будут показываться на графике слева от Тбезуб, потому как в этом случае совокупные издержки превышают совокупный доход.  

      Тбезуб = Qкр х Цед 

        

      где Qкр – критический объем – объем производства и реализации продукции, соответствующий точке безубыточности, нат. ед.; Цед – цена единицы продукции, руб.; FC – постоянные затраты, руб.; AVC – удельные переменные затраты (т.е. на единицу продукции), руб..

      На  предприятии значение точки безубыточности должно быть постоянным. Если оно начинает расти, а предприятие при этом не производит структурных внутренних изменений - не диверсифицируется, не расширяется, не внедряет новые технологии, то это сигнал со стороны рынка об изменении внешних факторов. Возможно, это связано с ростом стоимости сырья и комплектующих, темпов инфляции, затрат на рекламу и маркетинг, изменением в оплате персонала или стоимости аренды, падением уровня покупательского спроса. В этом случае предприятию необходимо отреагировать на предупреждение и, пересмотрев структуру затрат, выбрав лучших поставщиков, изменив маркетинговую политику, нивелировать воздействие внешней среды на формирование переменных и постоянных издержек.

      Точно определить, в чем причина изменений  в положении компании можно при  более детальном анализе по «взаимосвязанным» с точкой безубыточности показателям - вклад на покрытие постоянных затрат, запас финансовой прочности и операционный рычаг.

      Вклад на покрытие постоянных затрат отражает, какая часть общих издержек компенсируется за счет выручки от продаж конкретного продукта. Анализ динамики этого показателя, который рассчитывается как цена единицы продукции за вычетом переменных расходов на ее производство, показывает тенденцию изменений в окупаемости видов продукции. 

      Вкл_ПОКР = Цед – AVC 

      Запас финансовой прочности представляет собой объем продаж за вычетом величины, соответствующей точке безубыточности, отнесенный к объему продаж, и характеризует риск потери предприятием финансовой устойчивости. или  

      Операционный рычаг (Operating Leverage) связан с уровнем предпринимательского риска: чем он выше, тем выше риск. Значение операционного рычага определяется как соотношение разницы между выручкой и переменными затратами к прибыли и показывает, как изменится прибыль при изменении выручки на 1%. 

Относительное изменение прибыли = Операционный рычаг 

Относительное изменение выручки.

Для вычисления степени операционного  рычага (Degree of Operating Leverage, или сокращенно, DOL) используется следующая формула:  

DOL = (Выр – VC) / Чистая прибыль.

      где VC – совокупные переменные затраты. 

      Вблизи  точки безубыточности, когда прибыль  стремится к нулю, операционный рычаг неограниченно возрастает, и даже незначительное изменение выручки, например из-за снижения цены, может повлечь уменьшение прибыли в несколько раз. Чтобы избежать такой неустойчивой, рискованной ситуации, руководство предприятия должно поддерживать объем реализации хотя бы на уровне 15 - 20% выше точки безубыточности, а также использовать операционный рычаг для управления затратами и издержками, оптимизации их структуры. Операционный рычаг растет пропорционально увеличению доли постоянных издержек в структуре общих издержек или соответственно уменьшению доли переменных затрат, поэтому политика предприятия в области управления структурой затрат должна быть направлена на увеличение доли переменных затрат в себестоимости продукции.

      Если  предприятие небольшое и представляет собой монопроизводство, т.е. производство одного продукта, с расчетом всех ключевых показателей безубыточности менеджер справится и с помощью подручных средств (калькулятор или электронные таблицы). Однако, если производственный цикл включает несколько продуктов, а тем более номенклатуру в десятки или сотни наименований, без специализированных аналитических средств не обойтись.

      Возможность проведения анализа безубыточности предоставляют системы, предназначенные  для составления бизнес-планов и  финансовых проектов. Одна из них - система Project Expert, разработанная компанией «Про-Инвест-ИТ», содержит помимо других аналитических инструментов отдельный модуль для проведения анализа безубыточности.