Учет и анализ финансовых результатов и использования прибыли

     По  строке 140 показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма  прибыли (убытка) от продаж (строка 050), процентов к получению (строка 060), доходов от участия в других организациях (строка 080), прочих операционных доходов (строка 120), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 070), прочих операционных расходов (строка 100), внереализационных  расходов (строка 130).

     Прибыль (убыток) от обычной деятельности организации (строка 160) определяется как разность между прибылью до налогообложения (строка 140) и суммой налога на прибыль  и других обязательных платежей в  бюджет (строка 150).

     Чистая  прибыль – общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной от обычной  деятельности (строка 160) и чрезвычайных доходов (строка 170), уменьшенная на чрезвычайные расходы (строка 190).

     В связи с введением ПБУ 9/99 изменилась и терминология.

     Так, под доходами организации понимается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов  участников (собственников имущества).

     Под доходами по обычным видам деятельности (выручкой) понимается выручка от продажи  продукции и товаров, а также  поступления, связанные с выполнением  работ или оказанием услуг.

     Операционные  и внереализационные доходы и  расходы относятся к группе прочих поступлений и расходов. К прочим поступлениям и расходам относятся  чрезвычайные доходы и расходы. Следует  отметить, что понятие «чрезвычайные  расходы» и «чрезвычайные доходы»  употребляются в практике отечественного бухгалтерского учета впервые.

     К прочим поступлениям относят операционные, внереализационные, а также чрезвычайные доходы, то есть все поступления, которые  относятся в кредит счетов 47, 48, 80.

     В Положении по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» ПБУ 9/99 определено, что доходами организации не являются следующие поступления:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
• в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг);
• авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг);
• задаток;
• в залог, если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю;
• в погашение кредита или займа.

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и  оказанием услуг. Расходами по обычным  видам деятельности считается также  возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизированных активов, осуществляемыми в виде амортизационных отчислений.

     Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

     При формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

     К доходам и расходам от обычных  видов деятельности относятся, согласно рассматриваемым Положениям по бухгалтерскому учету, также поступления и расходы, связанные:

• с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды;
• с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов за изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• с участием в уставных капиталах других организаций.

     При этом указанные поступления и  расходы должны быть связаны с  предметом деятельности организации.

     До  сих пор основной вид деятельности организации определялся по ее уставу. Но из устава организации не всегда можно четко определить, какой  вид деятельности является основным, а какой нет. Поэтому, было бы целесообразно  закрепить в учетной политике, какие из указанных в уставе видов  деятельности являются основными, а  какие – второстепенными. Изменения, вносимые в учетную политику утверждаются приказами руководителя предприятия.

     Как уже отмечалось, к прочим поступлениям и расходам относятся операционные доходы и расходы. В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 установлен перечень таких расходов и доходов:

• доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации;
• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• поступления и расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• проценты к получению или проценты к уплате за предоставление или получение в пользование денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• прочие операционные доходы и расходы.

     Согласно  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к внереализационным  доходам и расходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров;
• поступления в возмещение или возмещение причиненных убытков;
• прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки (уценки) активов (за исключением внеоборотных активов);
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• прочие внереализационные доходы и расходы.

     Таким образом, сравнивая установленные  Положением по бухгалтерскому учету  ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» состав прочих поступлений  и расходов (куда отнесены операционные и внереализационные доходы и  расходы) с перечнем поступлений  и расходов, действовавшим до 1 января 2000 года, можно сделать вывод о  перегруппировке доходов и расходов между статьями.

     Так, в состав операционных доходов включены следующие виды доходов:

• поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам. Ранее поступления от деятельности, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражались по статье «Доходы  от участия в других организациях» Отчета о прибылях и убытках;
• проценты, которые организация получила за то, что предоставила свои денежные средства в использование сторонним организациям или физическим лицам и проценты, которые уплачиваются организацией за предоставление ей в пользование денежных средств. Раньше эти доходы и расходы отражались по статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» Отчета о прибылях и убытках;
• прибыль, полученная организацией от совместной деятельности. Раньше эта прибыль отражалась по статье «доходы от участия в других организациях» Отчета о прибылях и убытках.

     Кроме того, к внереализационным расходам и доходам относятся теперь курсовые разницы, которые раньше отражались по статье «Прочие операционные доходы»  и «Прочие операционные расходы» Отчета о прибылях и убытках (формы  №2).

     Впервые в практике отечественного бухгалтерского учета в отдельную подгруппу  были выделены чрезвычайные доходы и  расходы, возникающие как последствие  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Ранее, чрезвычайные поступления и расходы  не выделялись в отдельную группу и в бухгалтерском учете отражались в составе внереализационных  доходов и расходов.

     Величина  прочих поступлений (от реализации основных средств и прочего имущества  организации) определяется в том  же порядке, что и выручка от реализации продукции (работ, услуг).

     Величина  других видов операционных и внереализационных  доходов определяется в прежнем  порядке. Так, штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных  организации убытков принимается  к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Величина операционных и  внереализационных расходов определяется также в прежнем порядке. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, а также возмещение убытков  причиненных организацией убытков  принимается в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Имущество, полученное безвозмездно принимается  к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

     Положения по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 вводятся в действие с 1 января 2000 года. таким образом, в 2000 году начиная  с отчетности за первый квартал, все  доходы и расходы должны подразделяться на обычные и чрезвычайные и  именно с такими подразделами должны отражаться в Отчете о прибылях и убытках. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 устанавливает, что в Отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражается с подразделением на выручку, операционные и внереализационные доходы, в случае возникновения – чрезвычайные доходы. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, расходы организации отражаются в Отчете о прибылях и убытках с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные и внереализационные расходы, а в случае возникновения – чрезвычайные расходы. Таким образом, числовые показатели «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2) существенно изменятся.

     Формирование  итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем  в течение всего года на счете 80 «Прибыли и убытки» - в виде его  «свернутого» остатка, отражающего  либо прибыль, либо убыток . По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового  результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за 9 месяцев  года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат  за весь отчетный год.

     Таким образом, мы наблюдаем изменение  структуры формирования конечного  финансового результата деятельности предприятия. Совокупность доходов  и расходов от обычных видов деятельности составляет прибыль (убыток) от продаж. Разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и  аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью товаров, продукции, работ, услуг образует валовую прибыль, которая показывается по строке 029 Отчета о прибылях и убытках. Прибыль (убыток) от продаж, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы  составляют финансовый результат до налогообложения, а именно прибыль (убыток) до налогообложения. Прибыль (убыток) после налогообложения составляет прибыль (убыток) от обычной деятельности. Совокупность прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайных доходов и расходов представляет чистую прибыль (нераспределенную прибыль (убыток) отчетного периода).