Учет и анализ финансовых результатов и использования прибыли

     В соответствии с Положением о составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г.  №552 (в редакции изменений, внесенных  постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г.  №661)  прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница  между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах  без налога на добавленную стоимость  и акцизов и затратами на её производство и реализацию.

     Доходами  от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров, продукции , выполнения работ и оказания услуг. Эти доходы отражаются по кредиту  счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

     Согласно  ПБУ 9/99, выручка отражается в бухгалтерском  учете в сумме поступивших  денежных средств и иного имущества  или в размере дебиторской  задолженности. Если поступившие денежные средства меньше суммы дебиторской  задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части  дебиторской задолженности. Это  означает, что, даже если отгруженная  продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручка отражается на всю  сумму отгруженной продукции.

     Исходя  из требований Международных стандартов финансовой отчетности, ПБУ 9/99 утвердило  правила, по которым определяется, является поступление доходом или нет, и устанавливается, когда эти  доходы отражать в бухгалтерском  учете.

     Согласно  пункту 12 ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

1. Организация имеет право получить эту выручку. Такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным соответствующим образом.
2. Сумма выручки может быть определена.
3. Есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансово-экономического состояния организации. Эта уверенность налицо, когда нет неопределенности, будет или не будет получена оплата, либо когда организация уже получила оплату (например, денежными средствами или товарно-материальными ценностями).

     Неверно  предполагать, что если в результате продажи продукции (работ, услуг) организация  получает убыток, то поступления за эту продукцию нельзя считать  выручкой, то есть признавать доходом. Необходимо квалифицировать как  выручку любое поступление независимо от окончательного финансового результата.

4. Право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком. Если условиями договора определен особый момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, например после оплаты покупателем, то отгруженная, но неоплаченная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

     Выручка отражается в учете только после  поступления оплаты.

5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

     Если  вышеуказанные условия не выполняются, выручка в учете не отражается. Денежные средства или товарно-материальные ценности, поступившие от покупателя в оплату продукции (работ, услуг), учитываются  в этом случае как кредиторская задолженность.

     Нововведением является положение пункта 14 ПБУ 9/99. Согласно этому пункту, если сумма  выручки от продажи продукции (выполнения работы, оказания услуги) не может быть определена, то она принимается к  бухгалтерскому учету в размере  расходов по изготовлению этой продукции, которые впоследствии будут возмещены  организации. Размер расходов определяется по данным бухгалтерского учета организации, которая производила эту продукцию (выполняла работы, оказывала услуги).

     В Положении по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» ПБУ 9/99 определено, что доходами организации не являются следующие поступления:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
• в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг);
• авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг);
• задаток;
• в залог, если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю;
• в погашение кредита или займа.

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и  оказанием услуг. Расходами по обычным  видам деятельности считается также  возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизированных активов, осуществляемыми в виде амортизационных отчислений.

     Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

     При формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

     К доходам и расходам от обычных  видов деятельности относятся, согласно рассматриваемым Положениям по бухгалтерскому учету, также поступления и расходы, связанные:

• с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды;
• с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов за изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• с участием в уставных капиталах других организаций.

     При этом указанные поступления и  расходы должны быть связаны с  предметом деятельности организации.

     До  сих пор основной вид деятельности организации определялся по её уставу. Но из устава организации не всегда можно четко определить, какой  вид деятельности является основным, а какой нет. Поэтому, по нашему мнению, было бы целесообразно закрепить  в своей учетной политике, какие  из указанных в уставе видов деятельности являются основными, а какие – второстепенными. Изменения, вносимые в учетную политику утверждаются приказами руководителя предприятия.

     Метод определения выручки от продажи  продукции (работ, услуг) устанавливается  организацией в положении об учетной  политике на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и  заключаемых договоров. При этом не допускается изменение метода определения выручки от продажи  в течение отчетного финансового  года. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом  должно быть объяснено в пояснительной  записке к годовой бухгалтерской  отчетности.

     В соответствии с выбранным организацией методом учета производится и  отнесение выручки от продажи  к тому или иному отчетному  периоду.

     С 1 октября 1996 года все предприятия, в  том числе и ОАО «Воронежстрой-Холдинг» для учета продажи продукции (выполнение работ, оказание услуг) перешли (согласно Указа Президента РФ №685 от 08.06.96) на момент определения выручки от продажи  «по отгрузке». А момент определения  выручки «по оплате» остался  только для целей налогообложения.

     Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»  предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и  оказанных услуг, а также для  определения финансовых результатов  от реализации этих ценностей  (работ, услуг). На этом счете отражаются и  себестоимость и выручка (доходы).

     В строительных организациях, коей является ОАО «Воронежстрой-Холдинг», по кредиту  счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается стоимость законченных  объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда  и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между  заказчиками и подрядчиками или  субподрядчиками (в корреспонденции  со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету – фактическая себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

     В ОАО «Воронежстрой-Холдинг» для  учета реализации продукции (выполнение работ, оказание услуг) ведется счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»  субсчет 2, где отражается выручка  от продажи «по оплате», а для  учета выручки «по отгрузке»  ведется счет 46 субсчет 1.

     За 1999 год в учете были отражены следующие  операции:

     Объем выполненных за отчетный период  работ составляет 38313000 руб.

     Дебет 62

     Кредит 46/1

     38313000 руб.

     Начислен  НДС по выполненным работам

     Дебет 46/1

     Кредит 76

     6385000 руб.

     Списана фактическая себестоимость выполненных  работ

     Дебет 46/1

     Кредит 20

     9331000 руб.

     Списана фактическая себестоимость субподрядных работ (без НДС)

     Дебет 46/1

     Кредит 20/1

     22248000 руб.

     Таким образом на счете 46 определилась прибыль  от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг), которая составила 676000 руб. (38313000 руб. – 6385000 руб. – 9331999руб. – 22248000 руб. + 327000 руб.)

     Счет 46 в конце отчетного года закрывается  на счет 80 «Прибыли и убытки» проводкой:

     Дебет 46

     Кредит 80

     573000 руб.

     Эти данные показываются в форме №2 (Приложение 3).

     Доходы  и расходы организаций в иностранной  валюте учитываются в валюте, действующей  на территории Российской Федерации (рублях), в суммах, определяемых путем пересчета  иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции.

     Многопрофильные организации, осуществляющие несколько  видов деятельности, прибыль от которых  по действующему законодательству подлежит налогообложению по разным ставкам, обязаны обеспечить раздельный учет доходов и расходов по каждому  из этих видов деятельности. При  этом общепроизводственные и общехозяйственные  расходы распределяются пропорционально  размеру выручки, полученной от данного  вида деятельности, в общей сумме  выручки. Исчисление налога на прибыль  производится отдельно по каждому виду деятельности независимо от других и  финансового результата деятельности организации в целом.

     По  организациям, осуществляющим экспортно-импортные  товарообменные операции (в том числе  осуществляемые на бартерной основе), выручка в валюте для целей  налогообложения пересчитываются  в рубли по курсу на день оформления таможенных документов (пункт 10- Инструкции Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г.  №4 “О порядке исчисленияя и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий  и организаций” в редакции изменений  и дополнений от 27 января 1993 г. №4, введено  в действие с 1 января 1993 г. с внесением  дополнений и изменений в соответствие с Федеральным законом РФ от 31.03.99 № 62-ФЗ).

     В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности (ПБУ 4/99), доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной  статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении  отчетного периода, к которому они  относятся. К этой категории доходов  могут быть отнесены : арендная или  квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие.