Учет и анализ финансовых результатов и использования прибыли

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 80 “Прибыли и  убытки”. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий на этом счете  в течение отчетного периода находит отражение прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ, услуг в корреспонденции со счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

     В бухгалтерском учете организации  списание прибыли или убытка от продажи  в конце отчетного периода (месяца, квартала) отражается записями:

     Дебет 46

     Кредит 80

     на  сумму прибыли от продажи

     Или

     Дебет 80

     Кредит 46

     на  сумму убытка от продажи.

     На  примере ОАО “Воронежстрой-Холдинг” выше было показано списание прибыли  на финансовый результат.

     По  счету 80 “Прибыли и убытки” в  корреспонденции со счетом 46 “Реализация  продукции (работ, услуг)” отражается также валовый доход от продажии товаров и тары в снабженческих, сбытовых и торговых организаций. Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 в форму №2 “ Отчет о прибылях и убытках” введена новая строка – строка 029 “Валовая прибыль”. По данной строке отражается валовая прибыль  предприятия, которая определяется как разность между выручкой от продажи  товаров (продукции, работ, услуг) (строка010) и себестоимостью проданных тоаров (продукции, работ, услуг) ( строка 020).

     Инструкцией Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. №4 “О порядке исчисления и уплаты в  бюджет налога на прибыль предприятий  и организаций” в редакции последующих  изменений и дополнений (в редакции Федерального закона от 31.03.99 №62-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации  от 27.12.91 №2116-1 “О налоге на прибыль  предприятий и организаций”) предусмотрен особый порядок определения налогооблагаемой базы для организаций, осуществляющих продажу товаров (продукции, работ, услуг) по ценам не выше фактической  себестоимости. В этом случае для  целей налогооблажения принимается  рыночная цена на аналогичную продукцию  (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

     При этом под сложившимися рыночными  ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся  в регионе на момент исполнения сделки. Регион – сфера обращения продукции  в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности  покупателя приобрести товар на ближайшей  по отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией  понимается конкретный населенный пункт (группа населенных пунктов), находящиеся  в пределах границ национально- и  административно-территориальных образований.

     Из  этого порядка сделаны исключения. Сумма сделки может быть установлена  по ценам фактической реализации в случаях :

• организация не могла в течение длительного времени реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения её качества или потребительских свойств (включая моральный износ)
• сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции.

     При этом, как следует из вышеуказанных  формулировок, речь идет о продаже  произведенной или приобретенной  продукции, но не о работах или  услугах.

     Кроме того, организация в обязательном порядке с момента продажи  должна сообщить в налоговую инспекцию  по месту своей регистрации о  намерении продать продукцию  по ценам ниже себестоимости с  указанием предполагаемой цены, вида и количества реализуемой продукции.

     Если  организация в течении 30 дней до продажи продукции по ценам, не превышающим  её фактической себестоимости, реализовывала  аналогичную продукцию по ценам  выше её фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения  применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.

     При осуществлении организациями обмена продукцией (работами, услугами) выручка  для целей налогообложения  определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная  сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц – исходя из цены её последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

     Особо следует отметить, что указанный  порядок распространяется и на случай безвозмездной передачи организацией продукции, а также безвозмездного выполнения работ или услуг.

     ПБУ 9/99 прояснило порядок отражения  операций по договору мены. Согласно Положению  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), имущество, приобретаемое  по договору мены, приходуется по цене, равной балансовой стоимости передаваемого  имущества. Но до выхода ПБУ 9/99 не было ясно, по какой цене следует отражать реализацию передаваемого по договору мены имущества. Пункт 6.3 ПБУ 9/99 отвечает на данный вопрос: выручка от реализации передаваемого по договору мены имущества  отражается в учете исходя из стоимости  полученного имущества. Эта стоимость  определяется по сложившимся рыночным ценам.

     Если  невозможно определить рыночную стоимость  полученного имущества, то выручка  от отражается исходя из стоимости  имущества, переданного по договору мены.

     Эта стоимость определяется исходя из цен, по которым предприятие реализует  такое или аналогичное имущество  сторонним покупателям.

     Разница между учетной стоимостью  переданного  в обмен имущества (себестоимостью работ, услуг), расходов по договору и  суммой оценки полученного имущества  отражается в учете как прибыль  или убыток от данной операции.

     Если  организация обменивает вновь освоенную  продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения  принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся  на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже её фактической себестоимости.

     В себестоимость приобретенной продукции  включается стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.

     Во  всех случаях определения налогооблагаемой базы по ценам, отличным от цен фактической  реализации, сумма выручки определяется организацией на основании расчета, который представляется в налоговую  инспекцию одновременно с бухгалтерской  отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

     В последнее время  широкое распространение  получило коммерческое кредитование покупателя. По договору коммерческого кредита  покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за полученные товары.

     Коммерческий  кредит может быть представлен и  в  вексельной форме. В этом случае за приобретенные товары покупатель выдает продавцу простой вексель. По согласованию стороны могут предусмотреть, что по векселю будет выплачено  вознаграждение. Вознаграждение может  быть указано в векселе либо в  определенной сумме, либо в процентах  от суммы векселя. При указании в  векселе вознаграждения в учете  организации возникает разница  между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары. Так, до 1 января 2000 года эта  сумма отражалась на субсчете «Доходы  по векселям» счета 80 «Прибыли и  убытки» согласно письму Минфина  России от 31 октября 1994 г. № 142. Теперь с  введением в действие ПБУ 9/99 эту  разницу необходимо отражать на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг). 
 

2. Учет операционных доходов и расходов

     С 1 января 2000 года (в связи с введением  ПБУ 9/99) в состав операционных доходов  включены следующие виды доходов:

• поступления от деятельности, связанной с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам. Раньше эти поступления учитывались по статье «Доходы от участия в других организациях» Отчета о прибылях и убытках;
• проценты, которые организация получила за то, что предоставила свои денежные средства в пользование сторонним организациям или физическим лицам. Раньше эти доходы отражались по статье «Проценты к получению» Отчета о прибылях и убытках;
• прибыль, полученная организацией от совместной деятельности. Раньше эта прибыль отражалась по статье «Доходы от участия в других организациях» Отчета о прибылях и убытках.

     Сравнивая установленный ПБУ 9/99 состав прочих поступлений (куда отнесены операционные и внереализационные доходы) с  перечнем поступлений, действовавшим  до 1 января 2000 года (он был установлен Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности), можно сделать  вывод о перегруппировке  доходов между статьями.

     Таким образом, к операционным доходам, согласно ПБУ 9/99, относят:

• доходы, связанные со сдачей имущества в аренду (если такая деятельность не относится к обычным видам деятельности – то есть выручка от сдачи имущества в аренду учитывается на счете 80);
• доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих на основании патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности (если такая деятельность у конкретной организации не относится к обычным видам деятельности);
• поступления от продажи основных средств, валюты, материальных запасов и иных активов (кроме денежных средств, товаров и готовой продукции);
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на расчетном счете организации.

     В соответствии с новыми формами годовой  бухгалтерской отчетности за 1999 г. и  указаниями по их заполнению финансовые результаты от реализации основных средств  и иного имущества предприятия  отражаются в форме №2 «Отчет о  прибылях и убытках» в составе  «Прочих операционных доходов» или  «Прочих операционных расходов». По данным строкам отражаются данные по операциям, связанным с движением  имущества организации. К ним, в  частности относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса  по причине морального износа и др. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные  с получением этих доходов, показываются по соответствующим строкам развернуто (не сальдируются). В случае выбытия  имущества, по которому полностью начислена  амортизация по строке «Прочие операционные доходы» отражается его остаточная стоимость. Данные по операционным доходам  показываются за минусом налога на добавленную стоимость и других аналогичных платежей, отраженных на счетах 47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств» и 48 «Реализация  прочих активов».

     В бухгалтерском учете по дебету счета 47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств» отражается стоимость  выбывших по любой причине основных средств, а также все понесенные расходы, связанные с их выбытием (снос и разборка зданий, сооружений, демонтаж оборудования, транспортные и прочие расходы).

     В кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» относится  сумма износа, начисленная по выбывшим основным средствам к моменту  выбытия и выручка от реализации имущества.

     Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» в текущем  отчетном периоде списывается на счет 80 «Прибыль и убытки».

     Для определения финансовых результатов  от реализации других материальных ценностей  организации (нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, ценные бумаги и т.п.) предназначен счет 48 «Реализация  прочих активов» аналогичен порядку, применяемому при учете реализации по счету 47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств».

     Если  организация обменивает основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество, то для целей налогообложения  принимается фактическая рыночная цена на аналогичное имущество, сложившаяся  на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже балансовой стоимости  этого имущества. По основным средствам, нематериальным активам, малоценным и  быстроизнашивающимся предметам принимается  при этом их остаточная стоимость.

     Как операционные доходы организация стала  с 1 января 2000 года отражать суммы процентов, начисляемые учреждениями банков за пользование свободными денежными  средствами организации (в том числе  проценты, начисляемые на среднемесячный остаток денежных средств на расчетном  счете организации). В последнем  случае в бухгалтерском учете  организации будет сделана проводка:

     Дебет 51

     Кредит 80

     на  сумму процентов.

     А также как операционные доходы организация  отражает теперь доходы от сдачи имущества  в аренду. Получение указанных  доходов организация учитывает  по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки»  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств или соответствующих  расчетов: