Учет и анализ финансовых результатов и использования прибыли

     Рис. 1. Распределение прибыли предприятия. 

     В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует  направление прибыли на капитальные  вложения производственного и непроизводственного  характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и  учреждений социальной сферы и т.д. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

     Распределение чистой прибыли - одно из направлений  внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики  имеет большое значение. Порядок  распределения и использования  прибыли на предприятии фиксируется  в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается  соответствующими подразделениями  экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия  могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовать фонды специального назначения: фонды  накопления (фонд развития производства или фонд производственного и  научно-технического развития, фонд социального  развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения),  используя  Отчет о движении капитала (ф. № 3).

     Прибыль отчетного периода (или бухгалтерская  прибыль), отражаемая по строке 140 в  Отчете о прибылях и убытках, корректируется на платежи в бюджет, которые или  увеличивают, или уменьшают её в  соответствии с Инструкцией ГНИ  РФ №37 от 10.08.95г. и внесенных в  нее изменений от 25.08.98 г., после  чего получается налогооблагаемая прибыль, с которой берется налог на прибыль. Сумма налога на прибыль  в форме №2 показывается отдельной  строкой 150. Это текущее распределение  прибыли отражается в течение  на дебете счета 81 "Использование  прибыли" субсчет 1 "Платежи в  бюджет из прибыли" в корреспонденции  с кредитом счета 68 " Расчеты с  бюджетом".

     Для отражения текущего учета использования  прибыли организации используется счет 81 «Использование прибыли». Согласно Приказу Минфина РФ №81н от 21.11.97 изменен состав и порядок отражения  в учете используемой прибыли  на счете 81. С 1 января 1997 года на этом счете  отражаются только суммы начисленного налога на прибыль и других платежей в бюджет.  Все суммы по операциям, осуществляемых за счет прибыли после  налогообложения отражаются на счете 88/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода» или 88/2 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет». Все суммы, скопившиеся на счете 81 нужно сторнировать и отнести  на 88/1 «Использование прибыли текущего года».

     Этот  счет является активным. Его дебетовое  сальдо показывает сумму использованной в течение года прибыли на обязательные платежи и собственные нужды.

     В расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, включаются: различные выплаты социального  направления и другие расходы  на поощрение персонала организации

     Организация может для улучшения контроля за использованием средств на все  указанные цели и в соответствии с учредительными документами создавать  специальные фонды (фонды накопления и потребления). Это называется фондовым методом реформации баланса. В соответствии с принятой на ОАО «Воронежстрой-Холдинг» учетной политикой организация  образует фонды специального назначения. Отчисления в эти фонды учитываются  на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по субсчетам 3 «Фонды накопления», 4 «Фонд социальной сферы», 5 «Фонды потребления». Эта запись не означает, что средства расходуются  из оставшейся у организации прибыли, а показывает резервирование средств  для целевого использования в  будущем. Фактические расходы из фондов будут отражены по дебету счетов Фондов специального назначения указанного выше счета в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов, материальных ценностей.

     В соответствии с действующим законодательством  РФ и положениями учредительных  документов на предприятии создается  резервный фонд. Если в учредительных  документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Отчисления в резервный фонд на предприятии  ведется до налогообложения прибыли. Средства резервного фонда предназначены  для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций  и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Средства фонда могут быть частично использованы на выплату дивидендов при недостаточности  средств прибыли отчетного года (если резервный фонд образовывался  за счет отчислений из чистой прибыли). В уставе предприятия определены возможные направления использования  средств резервного фонда. Предприятие  делает отчисления в резервный фонд до момента соответствия резервного фонда с размером резервного фонда, установленным уставом предприятия. При использовании средств резервного фонда не по назначению (например, для  выплаты дивидендов по привилегированным  акциям) дополнительные отчисления в  фонд за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся. Резервный капитал в ОАО «Воронежстрой-Холдинг» не создавался.

     В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ (ПБУ 4/99) в настоящее время на предприятии  возможно создание резервов по сомнительным долгам. Этот резерв создается за счет прибыли отчетного года по результатам  проведенной инвентаризации, что  в приказе по учетной политике предусмотрено создание этого резерва. За счет средств этого резерва  по решению руководителя можно списать  сомнительные долги (дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором  сроки и не обеспеченная соответствующей  гарантией, долги, не реальные для взыскания). Величину резерва по каждому сомнительному  долгу определяют отдельно (в зависимости  от платежеспособности должника и вероятности  погашения долга).

     Фонд  накопления, образуемый за счет прибыли, используется на приобретение и строительство  основных фондов производственного  и непроизводственного назначения и осуществления других капитальных  вложений, которые не носят безвозвратный  характер. Часть средств фонда  накопления, направленная на долгосрочные  инвестиции, не расходуется безвозвратно. Вместо потраченных денежных средств, которые числились в активе баланса  на расчетном счете, появляется эквивалентная  стоимость другого имущества, созданного на эти средства и также отраженного  в активе, но по другой статье (например, «Основные средства», «Нематериальные  активы» и др.).

     Кроме того, за счет фонда накопления финансируются  расходы, которые носят безвозвратный  характер :

• на техническое перевооружение, расширение и реконструкцию действующего производства с целью освоения производства новой продукции;
• на проведение научно-исследовательских мероприятий;
• на организацию эмиссии ценных бумаг;
• на взносы в создаваемые совместные предприятия, ассоциации, акционерные общества, инвестиционные фонды;
• на покрытие превышения отдельных видов расходов (компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей, затраты по оплате процентов банков, представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы) сверх установленных норм их списания на себестоимость;
• на финансирование природоохранных мероприятий;
• уплата штрафных санкций в случае сокрытия (занижения) прибыли.

     Если  предприятие использует средства фонда  на покрытие убытков отчетного года, на распределение прибыли между  учредителями, а также на списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, то величина фонда накопления уменьшается.

     Для контроля за движением средств рекомендуется  в составе фонда накопления разделять  фонд накопления образованный и фонд накопления использованный.

     В Фонд накопления ОАО «Воронежстрой-Холдинг» поступило за отчетный период 467000 руб. и было израсходовано 467000 руб., следовательно  по сравнению с предыдущим годом  он остался прежним – 996000 руб. А  Фонд потребления увеличился на 72000 руб. и составил 586000 руб. в связи  с поступлением 265000 руб. и израсходованием 193000 руб.

     Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых  объектов, находящихся на балансе  предприятия, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

     Фонд  потребления относится к фондам специального назначения предприятия  и создается за счет средств чистой прибыли, за счет средств учредителей, а также из других источников. Размер фонда потребления устанавливается  предприятием самостоятельно. Средства этого фонда используются согласно сметы на финансирование мероприятий  по социальному развитию предприятия, на материальное поощрение работников в виде :

• единовременных поощрений за выполнение особо важных производственных заданий;
• выплаты премий за создание, освоение и внедрение новой техники;
• расходов на оказание материальной помощи рабочим и служащим;
• единовременных пособий ветеранов труда, уходящим на пенсию;
• надбавок к пенсиям, компенсаций работникам в других целях.

     Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две  части. Первая увеличивает имущество  предприятия и участвует в  процессе накопления. Вторая характеризует  долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью.

     Нераспределенная  прибыль в широком смысле как  прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых  лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии  источника для последующего развития.

     По  окончании отчетного года при  составлении годового бухгалтерского отчета счета 80 «Прибыли и убытки»  и 81 «Использование прибыли» закрывается, то есть сальдо по этим счетам на начало года должны быть равны нулю, - производится реформация баланса.

   При этом заключительными записями декабря  отчетного года будут:

• сумма налога на прибыль, причитающаяся ко взносу в бюджет по годовому расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности организации и социального развития, а также по другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными документами, списываются со счета 81 «Использование прибыли» в дебет счета 80 «Прибыли и убытки»:

Дебет 80

Кредит 81

на  сальдо по счету 81;

• сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»:

Дебет 80

Кредит 88/1

на  кредитовое сальдо по счету 80

либо

Дебет 88/1

Кредит 80

на  дебетовое сальдо по счету 80.

     В следующем отчетном году сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) переносится  на 2 субсчет счета 88 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет» проводкой:

Дебет 88/1 (88/2)

Кредит 88/2 (88/1)

     Рассмотренный порядок реформации баланса действует  для организаций, где все расходы  за счет чистой прибыли осуществляются с непосредственным отнесением их в  дебет счета 81 «Использование прибыли», т.е. при выборе данными организациями  бесфондового метода использования  прибыли, отраженном в учетной политике и учредительных документах.

     В случае, если организацией по итогам работ  за год получен убыток, то реформация баланса проводится в следующем  порядке:

     Списывается дебетовое сальдо по счету 81:

     Дебет 80

     Кредит 81

     Списывается дебетовое сальдо (убыток) по счету 80 с учетом предыдущей операции:

     Дебет 88/1