Учет и анализ финансовых результатов и использования прибыли

     Дебет 51 (50, 52, 76)

     Кредит 80

     на  сумму полученного дохода.

     В случае, если договором аренды предусмотрено  получение арендной платы вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, причитающаяся арендная плата за предстоящие отчетные периоды начисляется  по дебету счетов расчетов и кредиту  счета 83 «Доходы будущих периодов»:

     Дебет 75

     Кредит 83

     В последующем, с наступлением соответствующего периода, происходит списание со счета 83 «Доходы будущих периодов» в  кредит счета 80 «Прибыли и убытки»:

     Дебет 83

     Кредит 80

     Доходы, полученные от долевого участия в  других организациях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и  другим ценным бумагам, принадлежащим  организации учитываются в бухгалтерском  учете как операционные доходы и  производятся записи по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции  со счетами 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями» или счетами учета денежных средств :

     Дебет 76 (78, 50, 51, 51)

     Кредит 80

     на  сумму полученного дохода (1000 руб.)

     При этом следует отметить, что налог  на прибыль по данной категории доходов  взимается  у источника выплаты. Ставка налога на прибыль с указанных  доходов (с 1 января 1999 г.) составляет: для  юридических лиц – 15 процентов, с  указанных доходов банков – 18 процентов. Организация-инвестор, получив доходы от долевого участия в других организациях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, в расчете налога на прибыль вычитает данные доходы из прибыли, исчисленной  для целей налогообложения, (пункты б) и в) строки 2 расчета налога от фактической прибыли), так налог  с них уже уплачен у источника.

     Доходы, полученные юридическими лицами по государственным  ценным бумагам не подлежат обложению  налогом на прибыль.

     В ОАО «Воронежстрой-Холдинг» финансовыми  результатами от прочей реализации считаются  результаты, полученные от реализации основных средств. Например, продажа  квартир, легкового автомобиля. При  этом на сумму полученной прибыли  делается запись:

     Дебет 47

     Кредит 80

     А по дебету счета 48 «Реализация прочих активов» отражаются результаты от реализации материалов (оставшихся после выполнения строительных работ), акций и облигаций, доходы по векселям. 
 

3. Учет финансовых результатов от внереализационной  деятельности,

учет  чрезвычайных доходов и расходов предприятия 

     Вместе  с финансовыми результатами от продажи  продукции (работ, услуг), основных средств  и прочих активов на предприятии  возникают различные внереализационные  доходы и потери. При этом в бухгалтерском  учете организации они собираются на активно-пассивном счете 80 «Прибыли и убытки», минуя счета реализации (46, 47, 48).

     К внерализационным доходам с 1 января 2000 года относят:

• Результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых вырадена в иностранной валюте (курсовые разницы, о которых говорилось ранее), производимой в соответствии с действующим порядком;
• Суммы дооценки имущества организации в соответствии с установленным порядком (за исключением внеоборотных активов);
• Суммы кредиторской или депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
• Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению убытков, причиненных организацией²
• Прибыль по операциям прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• Активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения) и т.п.

     Для достоверности отнесения различных  внереализационных доходов и  потерь в бухгалтерском учете  необходимо сопоставлять кредитовые обороты  по счету 80 на основе главной книги, журнала-ордера №15 или заменяющей его  машинограммы и дебетовые обороты  по счету 80, отражаемые в главной  книге в разрезе корреспондирующих  счетов (с указанием журналов-ордеров  по этим счетам) либо в машинограммах  дебетовых оборотов по счету 80. Также  следует обращаться к первичным  документам, являющимся основанием для  указанных записей.

     В связи с принятием ПБУ 9/99 к  внереализационным доходам теперь относятся курсовые разницы, возникающие  при осуществлении организацией в установленном порядке операций с иностранной валютой в связи  с изменением курса рубля по счетам в иностранной валюте и по текущем  валютным операциям, которые раньше отражались по статье «Прочие операционные доходы» Отчета о прибылях и убытках. В связи с вступлением в  силу Федерального закона от 31.03.99  № 62-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации  от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль  предприятий и организаций» был  изменен порядок налогообложения  курсовых разниц.

     Налогообложение курсовых разниц осуществляется теперь в следующем порядке:

• в случае если сумма положительных курсовых разниц превышает сумму отрицательных курсовых разниц, указанное превышение в целях налогообложения не учитывается;
• в случае если сумма отрицательных курсовых разниц превышает сумму положительных курсовых разниц, возникающий убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль в общеустановленном порядке.

     Указанный порядок налогообложения курсовых разниц применяется всеми организациями  независимого от положений их учетной  политики, устанавливающий их порядок  отражения курсовых разниц в бухгалтерском  учете (то есть на счете 83 «Доходы будущих  периодов» с последующим их списанием  в конце года на счет 80 «Прибыли и  убытки» или непосредственно  на счете 80).

     Для уменьшения налогооблагаемой прибыли  бухгалтеру необходимо отразить сумму  образовавшейся положительной разницы  по вписываемой строке 5.7 Справки  о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли». При этом никаких дополнительных записей  в бухгалтерском учете организации  не делается.

     В разделе «Формирование финансовых результатов» Положения о составе  затрат согласно постановлению Правительства  РФ от 1 июля 1995 г. №661 расходы, связанные  с покупкой (аукционный сбор и т.п.) в установленном законодательством  порядке иностранной валюты у  других организаций и учреждений, отражаются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции  со счетами учета расчетов или  денежных средств.

     В составе внереализационных операций учитываются в бухгалтерском  учете организации присужденные или признанные организацией-должником  штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий  хозяйственных договоров, а также  по возмещению причиненных убытков. При этом в бухгалтерском учете  организации производятся записи по счету 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции  со счетами учета расчетов или  денежных средств:

     Дебет 63

     Кредит 80

     на  сумму штрафов (претензий), признанных должником

     Дебет 51 (50, 52)

     Кредит 63

     фактическое поступление средств.

     В случае, когда организация признала выставленные ей претензии, она отразит  это при помощи записей:

Дебет 80

Кредит 63

признание штрафов (претензий) организацией

     Дебет 63

     Кредит 52 (50, 52)

     перечисление  средств кредитору.

     При этом необходимо отметить, что речь идет о санкциях, применяемых за нарушение условий хозяйственных  договоров. Суммы, внесенные в бюджет и внебюджетные фонды в виде санкций  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (пункт 9 Инструкции Госналогслужбы РФ «О порядке  исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 6 марта 1992 г. №4 в редакции изменений  и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль организаций и предприятий» № 62-ФЗ от 31.03.99).

     В состав доходов от внереализационных  операций включаются также суммы  средств, полученные безвозмездно от других организаций при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций их учредителями в порядке, установленном законодательством  и учредительными документами организаций).

     При этом следует учитывать, что в  соответствии с разъяснениями, связанными с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц, под «средствами», полученными безвозмездно, понимаются не только денежные средства, но и другие виды средств (основные средства, товары, другое имущество).

     В соответствии с новой редакцией  Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденной приказом Минфина  РФ №15 от 17 февраля 1997 г. оприходовании  имущества, полученного от организаций  и лиц безвозмездно, отражается по кредиту счета 87 «Добавочный капитал» (субсчет «Безвозмездно полученные ценности») в корреспонденции с  счетами 01 «Основные средства», «04 «Нематериальные  активы» и другими счетами  учета имущества:

     Дебет 01 (04,10, 12…)

     Кредит 87 субсчет «Безвозмездно полученные ценности».

     У организаций, получившей безвозмездно от другой организации основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость  этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (для основных средств  – остаточной) стоимости, числящейся  по данным бухгалтерского учета у  передающей организации. При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается  в документах о передаче.

     Перечень  безвозмездно полученного организациями  оборудования и объектов (в том  числе в рамках целевого финансирования), не учитываемых при налогообложении  прибыли, приведен в пункте 9 Инструкции Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль  предприятий и организаций» от 6 марта 1992 г. №4 с учетом последующих  изменений и дополнений.

     Как внереализационные доходы учитываются  суммы, поступившие в погашение  дебиторской задолженности, списанной  в прошлые годы убыток как безнадежной  к получению. При этом производятся записи по кредит счета 80 «Прибыль и  убытки» в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

     Дебет 51 (50,52)

     Кредит 80

     на  сумму поступлений.

     На  счете 80 «прибыли и убытки» отражаются убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности ранее  не был создан резерв по сомнительным долгам) в корреспонденции со счетами  учета соответствующих расчетов:

     Дебет 80

     Кредит 76 (60).

     При этом необходимо отметить следующее. В  соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина  России от 6.07.99 № 43н, организация может  на основе результатов проведенной  в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности создавать  резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и  гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

     Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договорами, и  не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу  в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично.