Теоретические основы аудита состояния бухгалтерского учета, учетной политики, внутреннего контроля

Инвентаризация основных средств, материалов и товарных запасов проводится один раз в год по состоянию на 31 декабря. Инвентаризацию дебиторской задолженности проводится один раз в год по состоянию на 31 декабря. При проведении инвентаризации предприятие руководствуется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. При этом используются унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденные  постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88.

Денежные средства  на производственные и хозяйственные нужды выдаются под отчет на срок  до одного месяца. Подотчетным лицом признается работник, с которым заключен трудовой договор и который получил денежные средства на производственные и хозяйственные нужды. Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем. Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Бухгалтерия обеспечивает учет кассовых операций в соответствии со следующими нормативными актами:

1. Положением Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ»;
2. Федеральным законом «О применении ККМ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»  от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ (ред. от 25.11.2013 г.);
3. Официальное разъяснение Банка России от 28.09.2009 г. «О применении отдельных положений Указания Банка от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»».

Наиболее важный раздел аудита — это изучение и оценка системы внутреннего контроля. Основная цель — создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.

Вопросу оценки надежности системы внутреннего контроля посвящен общероссийский стандарт «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии». В соответствии с этим стандартом система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых руководством и работниками экономического субъекта для успешного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

Хорошо организованная система внутреннего контроля должна обеспечивать:

1. соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций;
2. своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерской отчетности;
3. предотвращение и выявление ошибок и нарушений;
4. сохранность активов экономического субъекта.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация должна употреблять не менее трех следующих градаций:

1. высокая;
2. средняя;
3. низкая.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в собственной деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности, чем три вышеупомянутые.

Исследование и оценка системы внутреннего контроля обязаны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании данной работы рекомендуется употреблять следующие типовые формы:

1. специально разработанные тестовые процедуры;
2. списки типовых вопросов для выяснения представления руководящего персонала и работников бухгалтерии;
3. особые бланки и проверочные листы;
4. графики;
5. списки замечаний, протоколы либо акты.

Результаты тестирования надежности и эффективности системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета в ООО «Специализированный магазин «Охотник»» приведены в п. 3.1 «Планирование аудиторской проверки». 
3. моделирование аудиторской проверки состояния бухгалтерского учета, учетной политики и внутреннего контроля ООО «Специализированный магазин «Охотник»»

3.1. Планирование аудиторской проверки

На данном этапе аудитор оценивает возможность предоставления своих услуг в определенный заказчиком срок. Осуществляется предварительная проверка информации о заказчике с целью установления возможности проведения проверки.

Сведения о проверяемом экономическом субъекте приведены в п. 2.3 «Характеристика ведения бухгалтерского учета: оценка эффективности учетной политики организации, системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета».

В случае подтверждения возможности проведения проверки заказчику направляется письмо-обязательство для заключения договора (прил. 2).

Затем стороны заключают договор на оказание аудиторских услуг (прил. 3).

Аудитор изучает надежность и эффективность системы внутреннего контроля (СВК) с целью установления масштабов будущих аудиторских процедур.

Результаты оценки СВК ООО «Специализированный магазин «Охотник»» приведены в табл. 3.1.

 

Таблица 3.1 — Оценка эффективности СВК.

Факторы	Возможная оценка		Оценка
	Критерии	Баллы
1. Организована ли служба  внутреннего контроля	нет	0	0
	имеется внутренний ревизор	1
	имеется ревизионная комиссия	2
	имеется служба внутреннего аудита	3
2. Обращается ли организация  за консультациями к налоговым  органам, консультационным и аудиторским  фирмам	нет	0
	отмечаются редкие случаи обращения	1
	широкая практика проведения консультаций	2	2
4. Имеется ли инвентаризационная  комиссия	нет	0
	да	1	1
5. Определены ли сроки  проведения инвентаризации в  приказе об учетной политике, как часто проводятся инвентаризации	не определены	0
	определены, проводятся в конце года	1	1
	определены, проводятся в течение года	2
6. Имеется ли комиссия  по приемке ОС, устанавливающая сроки полезного использования	нет	0	0
	утверждена руководителем и действует	1
7. Определен ли круг  материально — ответственных  лиц, обеспечивающих сохранность  имущества	не определен	0
	определен формально	1	1
8. Определен ли круг  лиц, обеспечивающих сохранность  активов	не определен	0
	определен формально	1	1
9. Заключены ли договоры  о полной материальной ответственности	нет	0
	да	1	1
10. Действует ли конкурсная  основа, тестирование, собеседование при приеме на работу бухгалтера	нет	0
	да	1	1
11. Проводятся ли мероприятия  по обучению и повышению квалификации учетных работников	нет	0
	да	1	1
12. Имеется ли в организации  архив для хранения бухгалтерских документов	нет	0
	да	1	1
13. Контролируется ли  своевременность начисления налогов	нет	0
	да	1	1
14. Созданы ли условия  для сохранности документов	условия недостаточны	0
	условия достаточны	1	1
15. Оценка используемого  программного обеспечения
15.1.Используемая бухгалтерская  программа лицензирована	нет	0
	да	1	1
15.2. Соответствие алгоритма  автоматизированного расчета действующему  законодательству	нет	0
	да	1	1
15.3. Наличие паролей	система паролей отсутствует	0
	имеется один пароль (на загрузку/вход в сеть)	1
	пароли установлены на всех уровнях	2	2

 

 

Окончание таблицы 3.1

Факторы	Возможная оценка		Оценка
	Критерии	Баллы
15.4. Наличие антивирусных  программ	отсутствуют	0
	проверка проводится нерегулярно, по желанию персонала	1
	используется ревизор диска или резидентные антивирусные программы	2		2
15.5. Наличие программ  по проверке жесткого диска  на целостность	отсутствуют	0
	проверка проводится нерегулярно, по желанию персонала	1	1
	автозапуск при загрузке	2
15.6. Данные электронного  учета дублируются на случай потери или уничтожения	нет	0
	частично	1
	полностью	2	2
15.7. Уровень компьютерной  грамотности пользователей	низкий	0
	в пределах необходимого	1	1
	высокий	2
15.8. Наличие спец подразделения/специалиста, отвечающего за безопасность информации	отсутствуют	0	0
	имеются специалисты	1
	имеется спецподразделение с отработанной технологией действия	2
Итого количество баллов			22
Максимально возможное количество баллов			31
Оценка надежности СВК, %			70,9

В результате проведенного тестирования было получено 22 балла из 32 возможных, а именно 3 показателя получили оценку 0 баллов, 14 показателей — 1 балл,  в 2 балла были оценены 4 показателя и в 3 балла — 0 показателей.

Произведя простые арифметические действия, получаем оценку надежности и эффективности СВК, равную 70,9%.

В результате проведенного тестирования выявлены следующие проблемные области:

1. Отсутствует служба внутреннего контроля;
2. Не сформирована комиссия по приемке ОС;
3. Отсутствует специальное подразделение или специалист, отвечающий за безопасность информации.

По данным проведенного тестирования можно сделать вывод о средней степени надежности системы внутреннего контроля ООО «Специализированный магазин «Охотник»», что позволяет планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но доверять этой оценке полностью нельзя.

Также в процессе планирования аудиторская организация оценивает существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

На ООО «Специализированный магазин «Охотник»» для расчета уровня существенности были взяты статьи  бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, имеющие наибольшее значение.

Расчет уровня существенности приведен в табл. 3.2.

Таблица 3.2— Уровень существенности аудита

Базовый показатель	Абсолютное значение, р.	Доля, %	Уровень существенности, р.
Основные средства	356	6	21,4
Запасы	10586	10	1058,6
Нераспределенная прибыль	10428	8	834,2
Кредиторская задолженность	429	6	25,7
Выручка	12175	7	852,3
Валовая прибыль	4334	7	303,4

При расчете единого уровня существенности из полученных показателей исключим наибольшее и наименьшее значение, найдем среднее арифметическое значение оставшихся показателей.

Единый уровень существенности = (19428+429+12175+4334)/4 = 27366/4 = 6841,5 р.