Проведение аудита учетной политики

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1.Теоретические основы аудита  учетной политики…………………………..5

1.1. Цель, задачи и основные положения  по проведению аудита учетной  политики………………………………………………………………………….5

1.2.Нормативное регулирование аудита учетной политики……………….12

2.Экономическая характеристика  предприятия……………………………..15

3.Проведение аудита учетной  политики……….…………………………….20

3.1.Планирорвание аудиторской проверки………………………………....20

3.2.Программа аудиторской проверки………………………………………...24

3.3.Формирование отчета по результатам проведения аудита учетной политики…………………………..…………………………………………..…26

Выводы и предложения.................................................................................28

Список использованной литературы…………………………………………...32

Приложения…………………………………………………………………..…34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Актуальность темы заключается в том, что вопросы организации бухгалтерского учета и учетной политики относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим организация бухгалтерского учета и учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения.

           Целью  данной работы является изучение  порядка аудиторской проверки  учетной политики на примере  конкретной организации. Для достижения  поставленной цели использовались  общенаучные методы исследований, специальные методы и приемы аудиторской проверки.

           При  написании работы были поставлены  задачи:

• изучить сущность аудита учетной политики и его информационную базу;
• изучить цель и задачи аудита учетной политики организации и типичные ошибки, выявляемые при его проведении;
• рассмотреть основные виды нормативных документов, регламентирующие аудит учетной политики;
• изучить порядок оценки постановки и ведения бухгалтерского учета;
• рассмотреть методологию аудита системы внутреннего контроля;
• составить отчет аудитора и аудиторское заключение по результатам проверки.

Объект исследования  - ОАО «Подгоренское хлебоприемное предприятие»

Методологической основой при написании работы послужили наблюдение, сравнение и анализ полученных результатов.

 

1.Теоретические основы  аудита учетной политики

1.1. Цель, задачи и основные  положения по проведению аудита  учетной политики

 

Учетная политика - это документ, ежегодно составляемый главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждаемый руководителем организации. Он должен содержать основные правила ведения организацией бухгалтерского и налогового учета.

Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения.

Цель аудита учетной политики – составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из требований, выполнение которых согласно ПБУ 1/2008 должна обеспечивать учетная политика организации, а также исходя из следующих допущений:

• имущественной обособленности организации;
• последовательности применения учетной политики;
• временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При проведении проверки необходимо установить:

• наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
• соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
• последовательность применения учетной политики;
• наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;
• полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
• соблюдение учетной политики.

Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/2008 порядка принятия учетной политики:

1. издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации по учетной политике. Следует помнить, что вновь созданное предприятие должно оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);
2. утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др.
3. издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику;
4. издавался ли приказ об изменении учетной политики.

Исходя из требований  ПБУ 1/2008 дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.

Анализируя содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, аудитор выясняет:

• все ли положения приказа являются элементами учетной политики;
• все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение.

Практика тестирования аудиторами приказов (распоряжений) об учетной политике показывает, что некоторые организации включают в этот документ положения, не являющиеся элементами учётной политики, например, сроки выплаты заработной платы, продолжительность отпусков, размеры оплаты командировочных расходов сверх норм. Эта информация должна отражаться в иных внутренних документах организации. Некоторые организации делают ошибку, приводя в приказе способы бухгалтерского учета по всевозможным элементам учетной политики независимо от того,применялись ли они ранее и будут ли необходимы в дальнейшем. Тестирование помогает аудитору выявить, какие из аспектов учётной политики отражены не в полной мере. Наиболее часто в приказе (распоряжении) не находят отражения вопросы:

Организационно-технические:

• правила и график документооборота;
• внутренняя отчётность (состав, формы, периодичность, сроки составления и представления, пользователей);
• система внутреннего контроля (служба внутреннего аудита, специалист, лично руководитель);
• положение о бухгалтерии и должностные инструкции на работников бухгалтерии;
• порядок проведения инвентаризаций.

Методологические:

• способы контроля отклонений фактического расхода материалов от норм;
• порядок списания общехозяйственных и коммерческих расходов;
• способы распределения косвенных расходов;
• оценка незавершённого производства.

Налоговые:

• порядок организации раздельного учёта затрат (по видам деятельности, по реализованным товарам, облагаемым разными ставками НДС и необлагаемым НДС и налогом с продаж и т.п.);
• порядок организации раздельного учета объектов социальной сферы (для получения права по налогу на имущество в случаях, когда имущество используется совместно для производственных (льготируемых) и нельготируемых целей).

Для оценки полноты и правильности положений учётной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учётной политике содержится информация, обосновывающая: выбор организацией способов бухгалтерского учёта:

• вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учёту и отчётности;
• описание которых отсутствует в нормативных актах;
• вариантность которых вытекает из противоречивости и несовершенства законодательства;
• особенности применения способов учёта исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и иных условий.

Если организация самостоятельно разрабатывает те или иные способы учёта, то аудитор должен проверить соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учёту.

Несоответствие положений приказа (распоряжения) об учётной политике действующим нормативным актам можно выявить при тестировании. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.

Иногда несоответствия являются следствием неточности формулировок приказа (распоряжения). Так, при выборе условий признания факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваются отражением в приказе выбранного метода “по отгрузке” или “по оплате”, не указывая его назначения “для целей налогообложения”.

Согласно ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего распорядительного документа, и распространяются на все структурные подразделения организации независимо от места их расположения.

На требование последовательного применения выбранной учетной политики аудитору необходимо обратить особое внимание при наличии у организации обособленных структурных подразделений, самостоятельно реализующих продукцию и имеющих отдельный баланс и расчетный счет.

Практика аудиторских проверок показывает, что принятая в организации учетная политика не всегда последовательно применяется в течение отчетного года или не выдерживается всеми обособленными структурными подразделениями.

Информация об учетной политике, как неотъемлемая составляющая пояснений к бухгалтерской отчетности, является одним из объектов аудиторской проверки.

С одной стороны, в процессе аудита следует установить соответствие избранной учетной политики характеру и условиям  деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияние на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. При этом следует оценить соответствие затрат на осуществление учетной политики с необходимой потребностью в информации о деятельности организации для целей управления. Результаты такой проверки в целом должны найти отражение в аналитической части аудиторского заключения и носить конфиденциальный характер. Несоответствия существенного характера должны найти отражение в итоговой части аудиторского заключения.

С другой стороны, аудитору необходимо высказать свое мнение о достоверности отчетности и соответствии реальному положению дел в организации. Мнение аудитора о достоверности отражения учетной политики  служит основой выводов и действий контрагентов организации. Пользователь бухгалтерской отчетности должен быть уверен в надежности не только числовых данных, но и пояснений к ним, т.е. информации, раскрывающей учетную политику, на основе которой сформирована отчетность.

Например, согласно Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по организации учета материально-производственных запасов: