Теоретические основы аудита состояния бухгалтерского учета, учетной политики, внутреннего контроля

1. Ознакомительный;
2. Основной;
3. Заключительный.

1 этап — ознакомительный.

На данном этапе аудитор предварительно знакомится с клиентом, оформляет свои отношения с ним.

Производится проверка наличия и ознакомление с организационной и юридической документацией:

1. приказ об учетной политике организации;
2. график документооборота;
3. рабочий план счетов;
4. свидетельством о государственной регистрации;
5. справками о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;
6. лицензиями на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;
7. планами и прогнозами;
8. прочей существенной документацией

Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем ознакомления с деятельностью аудируемого лица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля и составления плана и программы предстоящей аудиторской проверки.

2 этап — основной.

Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета, оценка правильности организации бухгалтерского учета и формирование учетной политики, а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита. Для каждой аудиторской процедуры аудитору необходимо разработать свой рабочий документ.

Аудиторские процедуры — тестирования средств внутреннего контроля и аудиторские процедуры по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Если аудитор в ходе проверки убеждается в эффективности и надежности действующей СВК на предприятии, он может проводить аудиторские процедуры менее детально и более выборочно.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные процедуры проверки проводятся в форме детальных тестов, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, и в форме аналитических процедур.

Аудитор подтверждает информацию об организации бухгалтерского учета и учетной политике, изучает весь комплект представленной бухгалтерской отчетности. В результате проведения аудиторских процедур выявляются различные нарушения в организации бухгалтерского учета и формировании учетной политики, которые обобщаются на следующем этапе.

3 этап — заключительный.

На последнем этапе проверки аудитор завершает подготовку документации в виде аудиторского файла, подготавливает письменную информацию руководству проверяемого субъекта по результатам аудита, формулирует свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, подготавливает аудиторское заключение.

Ряд авторов считают, что на этом этапе аудитор должен осуществлять, в том числе, проверку своевременности проведения инвентаризации, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно:

1. проводилась ли инвентаризация в случаях, установленных законодательством;
2. были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;
3. соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям Методических указаний.

Если аудитор лишь проверяет результаты инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качестве инвентаризации целесообразно провести ее самостоятельно.

 

 

 

 

 

 

2. Экономический субъект  исследования —

ООО «Специализированный магазин «Охотник»»

2.1. Организационно-правовая характеристика

ООО «Специализированный магазин «Охотник»»

Общество с ограниченной ответственностью «Специализированный магазин «Охотник»» создано в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года № 14-ФЗ (ред. от 02.01.2013 г.) и закона об оружии.

Общество является юридическим лицом, строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ.  Срок деятельности общества не ограничен.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, а также содействие полному удовлетворению потребностей народного хозяйства и населения в промышленных товарах и товарах народного потребления.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Предметом деятельности Общества является:

1. Розничная и комиссионная торговля гражданским оружием и боеприпасами к нему, а именно охотничьими гладкоствольными ружьями и боеприпасами, газовыми пистолетами, револьверами и патронами к нему, порохом, пневматическими винтовками и пистолетами, охотничьими ножами, аэрозольными установками;
2. Оптовая и розничная торговля пиротехническими средствами;
3. Организация перевозок гражданского оружия и боеприпасов к нему всеми видами транспорта;
4. Розничная, оптовая, комиссионная, внешняя торговля рыболовно-спортивными принадлежностями и другими товарами;
5. Организация и проведение ярмарок и выставок, аукционов;
6. Организация торгово-закупочной деятельности с использованием различных форм торговли, в том числе с организацией собственных торговых точек, специализированных и фирменных магазинов;
7. Организация оптовой, розничной торговли, в том числе комиссионной, подакцизными товарами, в частности, путем создания собственной сети и аренды торговых площадей, магазинов, складов, осуществление экспортно-импортных операций;
8. Реализация нефтепродуктов и горюче-смазочных материалов через автозаправочные станции;
9. Сбор и переработка отходов и вторичных ресурсов;
10. Благотворительная деятельность;
11. Иные виды работ и услуг, не запрещенные и не противоречащие действующему законодательству РФ.

Верхний уровень управления в ООО «Специализированный магазин «Охотник»» представлен директором, в подчинении которого состоят главный бухгалтер, два заведующих отделами (оружие и рыболовные товары), два продавца-консультанта, продавец-кассир.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО «Специализированный магазин «Охотник»» имеет линейную организационную структуру (прил. 1).

2.2. Анализ экономической деятельности  предприятия

Анализ финансового положения любого предприятия начинается с изучения структуры принадлежащего ему имущества и источников его образования.

 

 

Таблица 2.1 — Структура имущества и источники его формирования.

Показатель	Значения показателя					Изменения за анализируемый период
	в тыс. р.			в % к валюте баланса
	31.12.2010 г.	31.12.2011 г.	31.12.2012 г.	на начал анализируемого периода	на конец анализируемого периода	тыс. р.	±%
Актив
1. Внеоборотные активы, в том числе:	590,0	584,0	362,0	9,9	3,3	-228,0	-38,6
ОС	575,0	571,0	356,0	9,6	3,2	-219,0	-38,1
НМА	15,0	13,0	6,0	0,3	0,1	-9,0	-60,0
2. Оборотные активы, в том числе:	5378,0	9639,0	10645,0	90,1	96,7	5267,0	97,9
запасы	5358,0	9758,0	10586,0	89,8	96,2	5228,0	97,6
дебиторская задолженность	3,0	-142,0	2,0	0,1	0,1	-1,0	-33,3
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	17,0	23,0	57,0	0,3	0,5	40,0	3,4
Пассив
1. Собственный капитал	5344,0	8353,0	10578,0	89,5	96,1	5234,0	97,9
2. Долгосрочные обязательства	—	—	—	—	—	—	—
в том числе заемные средства	—	—	—	—	—	—	—
3. Краткосрочные обязательства	624,0	1870,0	429,0	10,5	3,9	-195,0	31,3
в том числе заемные средства	257,0	975,0	—	4,3	—	-257,0	100
Валюта	5968,0	10223,0	11007,0	100		5039,0	84,4

Активы по состоянию на 31.12.2012 г. характеризуются большой долей (96,7%) текущих активов и незначительным процентом внеоборотных средств. Активы организации за весь рассматриваемый период существенно увеличились (на 84,4%). Отмечая значительное увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился еще в большей степени — на 97,9%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

На диаграмме ниже представлена структура активов организации в разрезе основных групп:

Рисунок 2.1— Структура активов организации на 31 декабря 2012 г.

Рост активов организации связан, в основном, с ростом показателя по строке «запасы» на 5 228 тыс. р. (или 99,2% вклада в прирост активов).

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост произошел по строке «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (+5 234 тыс. р., или 98,8% вклада в прирост пассивов организации в течение анализируемого периода).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «основные средства» в активе и «краткосрочные заемные средства» в пассиве (минус 219 тыс. р. и минус 257 тыс. р. соответственно).

За рассматриваемый период (с 31.12.2010 г. по 31.12.2012 г.) собственный капитал организации резко вырос на 5 234,0 тыс. р. и составил 10 578,0 тыс. р.

Таблица 2.2 — Оценка стоимости чистых активов организации.

Показатель	Значение показателя					Изменение
	в тыс. р.			в % к валюте баланса		тыс. р.)	± %
	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2012	на начало  анализируемого  периода  (31.12.2010)	на конец  анализируемого  периода  (31.12.2012)
1. Чистые активы	5 344,0	8 353,0	10 578,0	89,5	96,1	5 234,0	97,9
2. Уставный капитал	10,0	10,0	10,0	2,5	1,4	—	—
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом	5 334,0	8 343,0	10 568,0	87,0	94,7	4900,0	100,8

Чистые активы организации на последний день анализируемого периода намного (в 70,5 раза) превышают уставный капитал. Такое соотношение положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же необходимо отметить увеличение чистых активов на 97,9% за весь рассматриваемый период. Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении организации по данному признаку. На следующем графике наглядно представлена динамика чистых активов и уставного капитал организации.

Рисунок 2.2 — Динамика чистых активов и уставного капитала

Таблица 2.3 — Основные показатели финансовой устойчивости организации.

Показатель	Значение показателя			Изменение показателя	Описание показателя и его нормативное значение
	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2012
1. Коэффициент автономии	0,900	0,820	0,960	+0,061	Отношение собственного капитала к общей сумме капитала.  Нормальное значение для данной отрасли: не менее 0,4 (оптимальное 0,5 — 0,7).
2. Коэффициент финансового левериджа	0,120	0,220	0,040	-0,080	Отношение заемного капитала к собственному.   Нормальное значение для данной отрасли: 1,5 и менее (оптимальное 0,43 — 1).
3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,880	0,810	0,960	+0,080	Отношение собственных оборотных средств к оборотным активам.   Нормальное значение: 0,1 и более.
4. Индекс постоянного актива	0,110	0,070	0,030	-0,080	Отношение стоимости внеоборотных активов к величине собственного капитала организации.
5. Коэффициент покрытия инвестиций	0,900	0,820	0,960	+0,061	Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала.  Нормальное значение: 0,7 и более.
6. Коэффициент маневренности собственного капитала	0,890	0,570	0,970	+0,080	Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств.  Нормальное значение для данной отрасли: 0,15 и более.
8. Коэффициент мобильности оборотных средств	0,003	0,002	0,005	+0,002	Отношение наиболее мобильной части оборотных средств (денежных средств и финансовых вложений) к общей стоимости оборотных активов.
9. Коэффициент обеспеченности запасов	0,890	0,800	0,970	+0,080	Отношение собственных оборотных средств к стоимости запасов.  Нормальное значение: 0,5 и более.