Совершенствование системы управления прибылью на ОАО «Сильвинит»

Для использования данного  формата на предприятии необходимо произвести дифференциацию общих издержек на переменные и постоянные затраты, для этого требуется:

• собрать и обработать необходимую информацию. Исходной информацией являются объем товарной продукции, сумма затрат в целом по предприятию и себестоимость отдельных видов производимой продукции, а также отчет о прибылях и убытках предприятия.
• определить переменные и постоянные затраты на весь объем производства и на отдельные виды продукции. К переменным затратам можно отнести прямые затраты на материалы, комплектующие, основную заработную плату основных рабочих. Как известно, некоторые виды затрат на предприятии являются смешанными, т.е. включают и переменную и постоянную часть. Поэтому необходимо на основе анализа постоянных затрат выделить те их виды, которые не изменяются при изменении объема производства. Смешанные затраты можно дифференцировать с помощью одного из методов: метод максимальной и минимальной точки, графический метод и метод наименьших квадратов. Данные методы основаны на утверждении, что общая сумма смешанных затрат при изменении объема производства изменяется в связи с изменением переменных затрат.

Рассмотрим сущность метода максимальной и минимальной  точки, который будет использован для разделения затрат на исследуемом предприятии:

• на основе исходных данных о суммах выручки и общих затрат за определенные промежутки времени, определяются периоды, в которых были наибольшая и наименьшая сумма затрат, т.е. период с наибольшим и наименьшим объемом производства.
• рассчитываются переменные издержки на единицу продукции по формулам

 

 или  , (8) где

 – максимальная и минимальная сумма затрат, ден. ед.;

 – максимальный и минимальный  объем производства, ден. ед.;

 – минимальный объем производства  в процентах к максимальному объему.

 

• определяется сумма постоянных издержек по формуле

 

. (9)

 

Применим данный метод  для разделения смешанных затрат предприятия (таблица 26).

Анализ состава затрат предприятия за 2010 год позволил выделить переменные, постоянные и смешанные затраты, которые необходимо будет дифференцировать. На исследуемом предприятии к переменным затратам относятся затраты на сырье и материалы и основную заработную плату рабочих. К постоянным затратам относятся амортизационные отчисления и заработная плата управленческого персонала. Затраты на электроэнергию и прочие затраты отнесены к смешанным издержкам.

 

    Таблица 26 – Исходные данные для дифференциации смешанных затрат

Кварталы	Выручка от реализации, млн. руб.	Затраты на электроэнергию, млн. руб.	Прочие затраты, млн. руб.
1	4820,00	395,24	380,00
2	6480,00	531,36	518,00
3	6307,00	517,10	492,00
4	4740,60	388,80	362,00
Всего	22347,60	1832,50	1752,00

 

Результаты дифференциации представлены в таблице 27.

 

Таблица 27 – Результаты разделения смешанных затрат

 

Вид затрат	Переменная  часть, млн. руб.	Постоянная  часть, млн. руб.
1. Затраты на электроэнергию	43,56	487,80
2. Прочие затраты	58,99	459,01

 

Аналогично разделяем  смешанные затраты по номенклатуре выпускаемой продукции и определяем общие суммы переменных и постоянных издержек в целом по предприятию и по группам выпускаемой продукции (таблица 28).

 

Таблица 28 – Распределение общих затрат на переменные и постоянные издержки

Виды продукции	Сумма переменных затрат, млн. руб.	Сумма постоянных затрат, млн. руб.
1. Агрегатные станки	4321,5	3104,0
2. Металлорежущий инструмент	1270,4	350,8
3. Измерительный инструмент	1537,4	1189,5
4. Пресс-формы для пластмассовых изделий	525,5	380,1
5. Строительный инструмент	554,5	170,0
6. Товары народного  потребления	1668,5	3040,8
7. Всего	9877,8	8235,2

3.2.2 Формирование прибыли на основе CVP-анализа

3.2.2 Формирование прибыли на основе CVP-анализа

 

Практическая ценность анализа безубыточности и целевого планирования прибыли состоит в том, что этот подход позволяет:

• сравнить прибыльность отдельных видов продукции, что дает основание для выбора оптимального портфеля продукции;
• установить запас «финансовой прочности»;
• спланировать объем реализации продукции, который обеспечит планируемую величину прибыли.

ОАО «Сильвинит» выпускает большую номенклатуру изделий, поэтому CVP-анализ будем проводить двумя методами.

Основные положения  первого метода заключаются в  следующем:

• переменные издержки локализуются по группам продукции (номенклатуре) (таблица 3 Приложения);
• постоянные издержки рассматриваются в целом для предприятия (таблица 3 Приложения);
• маржинальный доход оценивается для каждой группы продукции;
• запас безопасности и прибыльности оцениваются для всего предприятия.

Данный метод имеет  очевидные преимущества: простота расчетов, не требуется собирать большой объем  данных. В качестве недостатки следует  отметить невозможность произвести сравнительную оценку прибыльности отдельных видов продукции.

На основе полученных результатов анализа безубыточности на основе данного метода (таблица 3 Приложения) можно сделать следующие выводы:

• Все группы продукции вносят вклад в маржинальный доход предприятия.
• С точки зрения увеличения прибыли наиболее перспективными являются калий хлористый, натрий хлористый и карналитовая руда, так как они вносят наибольший маржинальный доход 48,65%, 65,07% и 63,07% соответственно. Изделия этих групп являются наиболее перспективными с точки зрения увеличения прибыли.
• В существующей структуре продукции соль техническая имеет наименьший маржинальный доход, именно это повлекло за собой уменьшения рентабельности.

Второй метод базируется на следующих основных положениях:

• переменные издержки локализуются по видам продукции;
• постоянные издержки локализуются по видам продукции;
• маржинальный доход рассчитывается по видам продукции;
• запас финансовой безопасности и рентабельности оцениваются по видам продукции.

Несомненным достоинством данного метода, несмотря на усложнение расчетов, является возможность произвести сравнение прибыльности по видам продукции.

На основе результатов  анализа по второму методу (таблица 4) можно сделать следующие выводы:

• изделия группы соль «Камская» и соль техническая являются убыточными, так как выручка от их реализации меньше безубыточного объема производства. Так выручка от реализации соли «Камской» – 869 млн. руб., а безубыточный объем продаж составляет 961,79 млн. руб., выручка от реализации соли технической составляет 585,9 млн. руб., а безубыточный объем продаж 3207,54 млн. руб. Часть непокрытой суммы постоянных затрат, которые относятся на себестоимость продукции этих групп, будут покрываться за счет прибыли, полученной за счет продажи другой продкции, уменьшая рентабельность продукции в целом по предприятию.
• наибольший запас «финансовой прочности» по группе натрий хлористый составляет 58,47%.

Использование анализа  безубыточности и целевого планирования прибыли в практике предприятия определить наиболее выгодные, с точки зрения прибыльности, виды продукции, а также выявить продукцию, которую предприятию не выгодно производить.

Необходимо отметить, что на основе расчета запаса финансовой прочности можно рассчитать прибыль путем его умножения на коэффициент маржинального дохода.

3.2.3 Оптимизация портфеля продукции с целью максимизации прибыли на основе маржинального анализа

 

Предприятие ОАО «Сильвинит» выпускает широкую номенклатуру продукции, использование в его практике при анализе ассортимента показателя маржинальной прибыли дает возможность ранжировать ассортиментный ряд в порядке возрастания «предельной прибыльности» различных видов продукции и выработать соответствующие управленческие решения с целью оптимизации ассортимента в портфеле продукции.

Маржинальный анализ можно использовать для оптимизации  портфеля продукции. Результаты оптимизации портфеля продукции представлены в приложении 3.

В таблице 29 представлены варианты анализируемого портфеля продукции.

 

Таблица 29 – Варианты структуры производства

 

Вид продукции	Доля  в общем объеме, %
	варианты
	1	2	3
Калий хлористый	38,63	30,00	35,00
Соль пищевая повареная	10,08	20,00	15,00
Натрий хлористый	20,20	25,00	25,00
Соль «Камская»	3,99	3,00	–
Соль техническая	2,67	2,00	–
Карналитовая руда	24,41	20,00	25,00

 

По рассматриваемым  вариантам портфеля продукции были получены следующие значения прибыли: для 1 варианта – 3675,9 млн. руб. (таблица 5 Приложения), для 2 варианта – 3600,77 млн. руб. (таблица 6 Приложения), для 3 варианта – 6543,8 млн. руб. (таблица 7 Приложения).

Таким образом, полученные результаты свидетельствуют об эффективности использования маржинального анализа для оптимизации портфеля продукции, производство и реализации которой позволит максимизировать прибыль от реализации.

 

3.2.4 Формирование прибыли на основе операционного рычага

 

Одним из основных факторов, влияющих на величину прибыли, является выручка от реализации. Чувствительность прибыли к изменению выручки выражается эффектом операционного рычага, однако степень этой чувствительности зависит от соотношения переменных и постоянных затрат. Чем выше удельный вес постоянных издержек, тем в большей степени изменяется прибыль при изменении выручки от реализации на 1%.

Очевидно, что эффект операционного рычага при неизменности других факторов позволит планировать  прибыль. На основе коэффициентов операционного рычага в целом по предприятию и по отдельным видам, задавая тот или иной темп прироста выручки от реализации, можно определить, насколько измениться прибыль в плановом периоде.

Рассчитаем значения операционных рычагов по формуле  в целом по предприятию и по отдельным товарным позициям

 

, (10)

 

где МД – маржинальный доход, ден. ед.;

П – прибыль от реализации, ден. ед.

Результаты расчета  операционного рычага представлены в приложении 4 Приложения.

Из таблицы 8 Приложения видно, что:

• величина операционного рычага в целом для предприятия составляет 3,24. Следовательно, при увеличении выручки от реализации на 10%, прибыль вырастет на 32,4%.
• наибольшее значение коэффициента операционного рычага имеют карналитовая руда 5,99, а также калий хлористый – 4,13.

Полученные значения операционного рычага можно использовать для расчета прироста прибыли  при изменении выручки по формуле 11.

 

, (11)

 

где % ΔВР – процент  изменения выручки от реализации.

Так, в 2010 г. выручка от реализации калия хлористого составила 8416,1 млн. руб., а прибыль от реализации 990,6 млн. руб., при изменении объема производства на 3,61%, прибыль должна увеличиться на 14,93% или на 147,69 млн. руб.

Следует отметить, что  в конкретных ситуациях проявление механизма операционного рычага имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать в процессе его использования. Эти особенности состоят в следующем: