Шпаргалка по "Ценообразованию"

Воздействие налогов на уровень цен проявляется в их включении в состав затрат по производству товаров (работ и услуг), в отнесении на финансовый результат налогоплательщика. Природа налогового влияния на цены зависит от конкретного налога и определяется механизмом его расчета и возможностью переложения на покупателя посредством включения в цену.

Но налог  – это не только элемент цены. Взаимодействие налогов и цен  проявляется в том, что цена товаров (работ, услуг) является основой при  определении налоговой базы. В  механизм расчета практически всех значимых налогов заложена цена реализуемых товаров (работ, услуг). По НДС, некоторым акцизам, налогам, поступающим в дорожные фонды, налоговая база определяется как стоимость продукции, исчисленная исходя из цены реализации. По налогу на прибыль налоговая база определяется как валовая прибыль, представляющая собой разность между выручкой, исчисляемой исходя из тех же цен реализации, и затрат на производство реализованной продукции.

Общая величина налоговой базы находится  в прямой зависимости от уровня цен и в идеальной модели является функцией "рыночной цены" реализованных товаров (работ, услуг). При этом речь не случайно идет о рыночной цене. В условиях рыночной экономики реализация товаров, работ и услуг осуществляется по ценам, определяемым при взаимодействии спроса и предложения. Каждый продавец или покупатель ориентируется на общий уровень цен, присущий данному рынку, тем самым, создавая этот рынок.

Любая налоговая система, построенная  на принципах рыночной экономики, сталкивается с необходимостью оценки индивидуальных сделок хозяйствующих субъектов на предмет соответствия применяемых цен реализуемой продукции общему уровню рыночных цен, безусловно, с учетом специфических особенностей каждой сделки. При отсутствии четкого механизма, позволяющего при определенных условиях в целях налогообложения корректировать цену конкретной сделки, у ее участников появляется соблазн показывать цены, отличающиеся от реальных (рыночных) цен.

30.Роль  налоговых органов  в регулировании  цен

Налоговые органы в законодательном порядке должны иметь возможность воспользоваться косвенными методами определения цены реализованной продукции с целью исчисления налогов, исходя из реальной величины налоговой базы.

Действующим НК РФ предусмотрен порядок, регламентирующий последовательность определения цены реализованной продукции для целей налогообложения.

В ст.40 НК РФ предусмотрено, что в целях  налогообложения применяется установленная  сторонами цена товаров, пока не доказано её соответствие уровню рыночных цен  идентичным товарам (однородным товарам), с учетом сопоставимости условий.

Налоговому  органу необходимо решить вопрос о  возможности пересчета результатов  сделки для целей налогообложения  по рыночной цене. Само по себе отклонение цены от рыночной не может повлечь  доначисления налогов и пеней. Для этого налоговый орган должен иметь основание для проверки цен, такими основаниями могут быть только следующие обстоятельства:

- стороны  являются взаимозависимыми лицами

- сделка  совершена в рамках бартерной  операции

- цена  сделки в пределах непродолжительного времени отклоняется от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным или однородным товарам более чем на 20%

- сделка  является внешнеторговой

Если  сделка не удовлетворяет ни одну из этих условий – налоговый орган  не вправе проверить правильность применения цен, а если такая проверка была произведена, то её результаты не могут обосновывать доначисление налога, т.к. они получены с нарушением федерального законодательства

Взаимозависимые лица – это граждане и организации  отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и экономические результаты их деятельности. Признание взаимозависимыми возможно по закону, либо по суду. Согласно ст.20 НК РФ взаимозависимость возникает в следующих случаях:

- одна  организация, непосредственно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия больше 20%

- одна  организация косвенно участвует  в другой организации и суммарная  доля такого участия больше 20%

- одно  физическое лицо подчиняется  другому физическому лицу по  должностному положению

- лица  состоят в соответствии с семейным  законодательством РФ в брачных  отношениях, отношениях родства,  в отношениях усыновителя и  усыновленного, попечителя и опекаемого.

Признание взаимозависимости возможно только в казанных случаях. В остальных случаях суд может признать взаимозависимость по иным основаниям, если отношения между лицами могут влиять на результаты сделок по реализации товара.

31.Понятие  рыночной цены  для целей налогообложения.  Определение границ  товарного рынка,  идентичности товаров, сопоставимости условий продаж. Способы определения рыночной цены.

На практике наибольшие трудности возникают  с определением, в каких случаях  нужно проверять использование  цен на предмет их отклонения от рыночных цен более чем на 20 процентов. Для того чтобы выяснить, могут быть проконтролированы сделки по этому основанию или не могут, необходимо определить уровень применяемых цен. Он может быть исчислен по формуле:

где  – уровень цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам;

g udi –  количество реализованных идентичных  товаров;

p udi –  цена реализации идентичных товаров.

После этого могут быть проверены те сделки, цены по которым отклоняются  более чем на 20 процентов. Если цена по этим сделкам отклоняется более  чем на 20 процентов не только от уровня цен, но и от рыночной цены, то их результаты могут быть пересчитаны исходя из рыночных цен. 

При проверке налоговыми органами цен организация  вправе требовать от них соблюдения следующего алгоритма:

• проверяется, были ли у организации бартерные или внешнеэкономические сделки, 20-процентные отклонения от уровня цен или сделки между взаимозависимыми лицами. Если таких сделок не было, контроль над ценами не проводится, и дальнейшие действия по нижеизложенному алгоритму не производятся. При этом, если проверка все-таки была проведена, собранные при ее проведении данные не могут служить основанием для доначисления налога и пеней;
• определяется рыночная цена на реализованные по этим сделкам товары, работы или услуги;
• определяется отрицательная разница между рыночной стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью, указанной сторонами;
• результаты сделки пересчитываются для целей налогообложения по рыночным ценам, если полученная разница превышает 20 процентов;
• определяется сумма недоплаченного налога с учетом сделанного пересчета;
• на сумму недоплаченного налога начисляются пени.

В соответствии с пунктом 3 статьи 40 Налогового кодекса  РФ доначисление налогов, исходя из рыночных цен, является прерогативой налогового органа. Это значит, что налогоплательщик самостоятельно не корректирует налоговую базу по рыночным ценам.

Нормы статьи 40 Налогового кодекса РФ, определяющие порядок пересчета цен для  целей налогообложения, установлены  для налогового органа, а не для  организации-налогоплательщика. Поэтому организация исчисляет налог по ценам, указанным в договоре.

Для определения  рыночных цен для целей налогообложения  последовательно могут применяться  следующие способы: обычный и  специальный (расчетный).

Обычный способ определения  рыночной цены

Рыночная  цена – это цена, по которой покупатель может на ближайшей по отношению  к себе территории приобрести аналогичные  товары, работы, услуги без существенных дополнительных затрат, или цена, по которой продавец может на ближайшей  по отношению к себе территории реализовать аналогичные товары, работы, услуги без существенных дополнительных затрат, при наличии сопоставимых условий сделки.

Определяемая  согласно установленным правилам рыночная цена должна быть подтверждена документально. Для подтверждения рыночных цен могут использоваться официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. От наличия документального подтверждения рыночной цены зависит способ ее определения (обычный либо специальный).

Специальный (расчетный) способ определения  рыночной цены

В случае невозможности определения рыночных цен обычным способом (отсутствие сделок, отсутствие источников информации), для их определения могут использоваться два расчетных метода приведенных ниже. При этом установлена строгая очередность их применения. Сначала используется метод цены последующей реализации. В случае невозможности использования указанного метода применяется затратный метод.

Метод цены последующей  реализации. Рыночная цена определяется по следующему механизму:

РЦ = ЦПП  – З, где:

РЦ –  рыночная цена;

ЦПП –  цена, по которой товар был продан покупателем при последующей  реализации (цена последующей продажи);

З –  обычные затраты, понесенные покупателем  для последующей продажи (без учета цены, по которой товар был приобретен), с учетом обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

Затратный метод. Рыночная цена определяется по следующему механизму:

РЦ = З + П, где:

РЦ –  рыночная цена;

З –  затраты на производство (приобретение) и реализацию;

П –  обычно применяемая в данной сфере  деятельности прибыль.

При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты  на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

Налоговое законодательство не устанавливает  механизма определения обычной  прибыли.

32. Налоговый Кодекс  РФ о составе  расходов, учитываемых  в цене товара

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров; расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование;  прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и  реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы  начисленной амортизации; прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты: 1. на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров; 2. на приобретение материалов, используемых: при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса;  для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды. 3. на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества; 4. на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации; 5. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; 6. на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации; 7. связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.