Анализ прибыли и рентабельности

 

     При формировании финансового результата по счёту 91 "Прочие доходы и расходы" также должны учитываться недостачи  и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска. Эти потери учитываются по дебету счёта 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счётом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     Аналитический учёт по счёту 91 "Прочие доходы и  расходы" ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При  этом построение аналитического учёта  по прочим доходам и расходам, относящимся  к одной и той же финансовой хозяйственной операции должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счёте 99 "Прибыли и убытки".

     В кредит (дебет) счёта 99 "Прибыли и  убытки" ежемесячно списываются  финансовые результаты (прибыль или  убыток), выявленные на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Таким образом, конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

     По  дебету счёта 99 "Прибыли и убытки" отражаются все расходы, убытки и  потери, а по кредиту - все доходы организации. Учёт всех видов доходов  и расходов производится в течение  всего отчётного года.

     Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов за отчётный период по счёту 99 "Прибыли  и убытки" формируется конечный финансовый результат отчётного  периода. На счёте 99 "Прибыли и  убытки" в течение отчётного  года также отражаются начисленные  платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы, причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам". По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счёта 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)". 

     1.3.Учет использования прибыли организации. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) 

Учет  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) ведется на пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря  в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание  с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту  счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким  образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Субсчета  в плане счетов не выделяются. Записи операций на счете 84 проводятся только в декабре (31) отчетного года.

   Дебет                   Счет 84 «Нераспределенная прибыль»                     Кредит

Аналогичная запись делается при выплате промежуточных  доходов.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

 

     2.1.Задачи     анализа     и     информация,     используемая     в     процессе анализа 

    Основными аналитическими и управленческими задачами анализа являются:

1. Оценка прибыльности производственной и коммерческой деятельности предприятия, поскольку прибыль является основным показателем хозяйственной деятельности;
2. Оценка деятельности предприятия в динамике, что достигается путем сопоставления данных предыдущего и отчетного периодов;
3. Оценка выполнения плана, реализуется при сравнивании плановых показателей с фактическими;
4. Выявление и количественное измерение влияния факторов формирования показателей прибыли и оценка ее качества;
5. Изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;
6. Планирование прибыли на предстоящий период;
7. Выявление резервов роста прибыли;
8. Разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития предприятия.

       Основной же задачей, как и  при анализе других показателей,  является реальное отражение хозяйственного процесса на предприятии для принятия правильных управленческих решений.

    Анализ  должен показать также влияние на прибыль нарушений договорной, технологической и финансовой дисциплины.

    Источниками информации для анализа формирования и использования прибыли на предприятии  являются:

• формы (расчеты) плана экономического и социального развития или бизнес-плана по формированию прибыли, «Расчетный баланс доходов и расходов» (финансовый план);
• формы бухгалтерской отчетности №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• данные текущего бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» [1, с. 114].

 
 
 
 

     2.2.Методика анализа прибыли и рентабельности 

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения  прибыли, и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход. 

Рассмотрим  методику анализа показателей прибыли рентабельности.

Маржинальный  доход (МД) – это прибыль в сумме  с постоянными затратами (А).

МД=П+А,

откуда

П=МД-А.

С помощью  формулы можно рассчитать сумму  прибыли, если известны величины маржинального  дохода и постоянных затрат.

Очень часто при определении суммы прибыли вместо маржинального дохода используется выручка (РП) и удельный вес маржинального дохода в ней (Д_у).

Поскольку

,

то

.

Данная  формула успешно применяется  тогда, когда необходимо проанализировать прибыль от реализации нескольких видов  продукции.

При анализе  прибыли от реализации одного вида продукции можно применять модифицированную формулу определения прибыли, если известно количество проданной продукции и ставка маржинального дохода (Д_с) в цене за единицу продукции:

где В - переменные затраты за единицу продукции.

Последняя формула позволяет  определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены и уровня переменных и постоянных затрат.

Методика  анализа прибыли  несколько усложняется  в условиях многономенклатурного производства, когда кроме перечисленных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции.

В зарубежных странах для изучения влияния  факторов на изменение суммы прибыли  при многономенклатурном производстве используется модель .

Средняя доля маржинального дохода в выручке ( ) в свою очередь зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки (УДi) и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене):

     ;    .

После этого факторная модель прибыли от реализации продукции будет иметь вид

.

Она позволяет  установить изменение прибыли за счет количества (объема) реализованной  продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия.

Методика  анализа рентабельности  по системе «директ-кост» будет осуществляться  с использованием следующей факторной модели

.

Для анализа  рентабельности издержек в целом  по предприятию используем следующую  факторную модель:

.

Последовательно заменяя плановый (базисный) уровень каждого факторного показателя на фактический и сравнивая результат расчета до и после замены каждого фактора, можно определить изменение уровня рентабельности за счет объема реализованной продукции РП_общ, ее структуры (УДi), цены (Ц), удельных переменных расходов (В) и суммы постоянных затрат (А).

Аналогичным образом производится анализ рентабельности продаж (предпринимательской деятельности):

.

Анализ  рентабельности инвестированного капитала производится по следующей факторной  модели:

где П_б – балансовая сумма прибыли; ИК – среднегодовая сумма инвестиционного капитала; - сумма оборота (себестоимость реализованной продукции); К_об – коэффициент оборачиваемости капитала (отношение суммы оборота к среднегодовой сумме капитала); ВФР – внереализационные финансовые результаты.

Аналогичным образом производится анализ рентабельности и в том случае, если коэффициент  оборачиваемости капитала рассчитан  не по дебетовому, а по кредитовому  обороту сч.46, т.е. по выручке. Тогда факторная модель рентабельности инвестиционного капитала будет иметь вид

Преимущество  рассмотренной методики анализа  показателей прибыли рентабельности состоит в том, что при ее использовании учитывается взаимосвязь элементов модели, в частности объема продаж, издержек и прибыли. Это обеспечивает более точное исчисление влияния факторов и, как следствие, более высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов. Использование этого метода в финансовом менеджменте отечественных предприятий позволит более эффективно управлять процессом формирования финансовых результатов. Однако это станет возможным только при условии организации планирования и учета издержек предприятий по системе "директ-костинг", т.е. их группировки на постоянные и переменные.