Анализ прибыли и рентабельности

     Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и прочие доходы, определение и состав которых перечислены, соответственно, в статьях 249 и 250 НК РФ. Следует учесть, что перечень внереализационных доходов, поименованных в статье 250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода, данного в статье 41 НК РФ, подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных в статье 251 НК РФ.

     Согласно  статье 248 НК РФ при определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость (пункт 2 статьи 168 НК РФ), акциз (статья 198 НК РФ).

     Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

     Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются прочими доходами.

     Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н), без  сомнения, является существенным шагом  в реформировании бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

     Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" позволяет  решить следующие задачи:

     отразить  в бухгалтерском учете и отчетности организации влияние на порядок расчета налога на прибыль факторов, возникающих в результате применения различных методов отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;

     осуществить взаимосвязь показателя, отражающего  финансовый результат деятельности организации за отчетный период (прибыль или убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством;

     оценить степень уменьшения налоговой нагрузки в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых активов;

     установить  эффективный контроль за правильностью  расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль и отражения  операций, связанных с формированием  указанного показателя в бухгалтерском учете и отчетности.

     Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком), образованная в результате применения различных  правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом  законодательстве, состоит из постоянных и временных разниц.

     Постоянные  разницы отражают доходы и расходы  организации, которые исключаются  из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так  и последующих отчетных периодов.

     Постоянные  разницы возникают в следующих  ситуациях [8]:

     1) если для целей налогообложения  не признаются:

     расходы, осуществляемые сверх норм, установленных  налоговым законодательством (командировочные, представительские, рекламные и  др.);

     убытки  в размере стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей;

     убытки  в виде разницы между оценочной  и балансовой стоимостью имущества, вносимого в качестве вклада в  уставный капитал другой организации;

     доходы  и расходы, связанные с формированием  резервов, если в налоговом учете создание резервов не предусмотрено либо расчеты отчислений в резервы и порядок их использования осуществляются по разным правилам;

     убытки  или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

     2) если в бухгалтерском учете  не отражены доходы и расходы, признаваемые для целей налогообложения:

     доходы  и расходы, связанные с формированием  резервов, если в бухгалтерском учете  эти резервы не формируются;

     доходы  в виде безвозмездного получения  услуг сторонних организаций  или физических лиц.

     Постоянные  разницы подразделяются на положительные и отрицательные.

     Постоянные  положительные разницы ведут  к увеличению в отчетном периоде  налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянное налоговое  обязательство.

     Постоянное  налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной положительной  разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде.

     Постоянное  налоговое обязательство увеличивает  в отчетном периоде сумму условного  налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 99 Кредит 68.

     Постоянные  отрицательные разницы ведут  к уменьшению в отчетном периоде  налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянный налоговый актив.

     Постоянный  налоговый актив рассчитывается как произведение постоянной отрицательной  разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде.

     Постоянный  налоговый актив уменьшает в  отчетном периоде сумму условного  налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 99.

     Временные разницы отражают доходы и расходы  организации, формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

     При формировании налогооблагаемой прибыли  временные разницы приводят к  образованию отложенного налога на прибыль.

     Отложенный  налог на прибыль - сумма, которая  оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

     Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

     Вычитаемые  временные разницы ведут к  увеличению в отчетном периоде налоговой  базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют отложенный налоговый актив.

     Отложенный  налоговый актив увеличивает  в отчетном периоде сумму условного  налога на прибыль и отражается в  бухгалтерском учете проводкой: Дебет 09 Кредит 68. По мере погашения  отложенного налогового актива в последующих отчетных периодах производится соответствующее уменьшение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 68 Кредит 09.

     Налогооблагаемые  временные разницы ведут к  уменьшению в отчетном периоде налоговой  базы по налогу на прибыль, и формируют отложенное налоговое обязательство.

     Отложенное  налоговое обязательство - часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем за отчетным периодом.

     Отложенное  налоговое обязательство уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 77. По мере погашения отложенных налоговых обязательств в последующих отчетных периодах производится соответствующее увеличение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 77 Кредит 68.

     За  отчетный 2010 год организация по данным бухгалтерского учета в отчете о  прибылях и убытках (форма №2) (приложение 9) отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 12 882 тыс. руб.

     При этом для целей бухгалтерского учета  представительские расходы составили 1932,34 тыс. руб., а для целей налогообложения  они приняты в сумме 1535,6 тыс. руб. (возникает постоянная разница в  сумме 395,74 тыс. руб.). Сумма процентов, начисленных и не оплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода, составила 680,95 тыс. руб. (возникает вычитаемая временная разница в сумме 680,95 тыс. руб.)

     Исходные  данные приведены в таблице  7.

     Таблица 7

 

     На  основании данных, приведенных в  таблице, рассчитаем условный расход по налогу на прибыль и текущий налог  на прибыль.

     Условный  расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтер прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и в данном случае составит

     2 984,67 тыс. руб. (12436 тыс. руб. х  24% / 100%).

     Постоянное  налоговое обязательство составит

     97,9 тыс. руб. (395,74 тыс. руб. х 24% / 100%).

     Отложенный  налоговый актив составит

     163,43 тыс. руб. (680,95 тыс. руб. х 24% / 100%).

     Получим, что текущий налог на прибыль  составляет

     3246 = (2 984,67 + 97,9 + 163,43).

     Используя выше приведенную, схему расчета текущего налога на прибыль можно отразить в бухгалтерском учете следующими проводками:

     Таблица 8

 

     Величина  текущего налога на прибыль, сформированного  в системе бухгалтерского учета  определяется в виде сальдо на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-2), которое в данном случае составляет 3 246 руб. (2 984,67 + 97,9 + 163,43).

     Таблица 9.Порядок взаимоувязки показателей  бухгалтерского и налогового учета  при формировании налоговой базы по налогу на прибыль