Анализ эффективности использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы организации

Для анализа уровня производительности труда традиционно используют показатели выработки и трудоемкости.

Показатель выработки продукции исчисляется как отношение объема производства (выручки) к затратам труда и показывает объем производства в расчете на единицу затрат труда. Трудоемкость - это показатель, обратный показателю выработки. Он характеризует соотношение между затратами труда и объемом производства (выручки) и показывает, сколько труда затрачено на производство единицы продукции.

Различают среднечасовую, среднедневную и среднемесячную выработки, которые определяются соответственно как отношение объема производства (выручки) к количеству человеко-часов (человеко-дней, человеко-месяцев).

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Среднегодовая выработка рабочего рассчитывается как отношение годового объема производства (выручки) к среднесписочной численности рабочих.

Между показателями среднегодовой, среднедневной и среднечасовой выработки продукции одним рабочим существует прямая связь. Среднегодовая выработка одного рабочего зависит от среднечасовой выработки, количества рабочих дней и продолжительности рабочего дня:

 

ГВ = Д х П х ЧВ,

 

где ГВ - среднегодовая выработка одного рабочего, руб.;

Д - количество рабочих дней;

П - продолжительность рабочего дня, ч;

ЧВ - среднечасовая выработка, руб.

Результаты анализа выработки продукции работниками ОАО "Сникс" приведены в табл. 4.

 

Таблица 4

 

Анализ показателей выработки продукции

 

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+; -) (гр. 3 - гр. 2)	Темп роста (снижения), % ((гр. 3 / гр. 2) х 100%)
1	2	3	4	5
Выручка, тыс. руб.	305 917	255 374	-50 543	83,48
Среднесписочная численность работников по основной деятельности, чел.	833	707	-126	84,87
В том числе рабочих, чел.	458	389	-69	84,93
Удельный вес рабочих в общей численности, %	54,98	55,02	0,04	-
Производительность труда (среднегодовая выработка на одного работника), тыс. руб. (п. 1 : п. 2)	367,25	361,21	-6,04	98,36
Производительность труда одного рабочего, тыс. руб./чел. (п. 1 : п. 3)	667,94	656,49	-11,45	98,29
Прибыль от продаж, тыс. руб.	12 480	3 969	-8511	31,80
Рентабельность персонала (прибыль на одного работника), тыс. руб./чел. (п. 7 : п. 2)	14,98	5,61	-9,37	37,45

 

Данные табл. 4 свидетельствуют о снижении объемов производства и выручки от продаж. В этой связи при сокращении масштабов деятельности и численности персонала незначительно снизилась производительность труда - примерно на 2%. Однако в результате превышения расходов над доходами организация получила меньшую сумму прибыли от продаж, что стало причиной резкого падения эффективности использования персонала. Рентабельность персонала по итогам отчетного года составила 5,61 тыс. руб./чел., что на 63% ниже значения прошлого года.

С целью единообразия порядка расчета показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации, в т.ч. в части использования трудового потенциала, целесообразно в процессе анализа использовать показатель выручки, содержащийся в отчете о прибылях и убытках. Для комплексной оценки показателей по труду и заработной плате производительность труда следует рассчитывать в целом по организации, по структурным подразделениям, филиалам, категориям персонала. Показатели эффективности трудовой деятельности, влияющие на выполнение финансовых результатов, на наш взгляд, необходимо дополнить комплексом коэффициентов рентабельности использования трудовых ресурсов.

В экономической литературе эффективность использования трудовых ресурсов традиционно представляется как показатель прибыли на одного работника. В состав коэффициентов рентабельности рекомендуется включать рентабельность персонала по прибыли от продаж, рентабельность персонала по прибыли до налогообложения и рентабельность персонала по чистой прибыли. Расчет экономических индикаторов на разных этапах формирования финансового результата позволяет оценить отдачу от использования трудовых ресурсов применительно к текущей и прочей деятельности организации и в отношении конечного финансового результата деятельности, остающегося в распоряжении экономического субъекта после уплаты налогов. Более того, расширение системы показателей анализа рентабельности достигается в результате оценки рабочей силы по категориям персонала.

Основные показатели, которые необходимо использовать для комплексной оценки эффективности использования трудового потенциала, приведены в табл. 5.

 

Таблица 5

 

Показатели эффективности использования трудового потенциала

 

Наименование показателя	Расчетная формула	Экономическое содержание показателя
Коэффициент сбалансированности		Показывает уровень укомплектованности рабочих мест, соответствие фактического количества рабочей силы количеству, необходимому для обеспечения процесса производства
Коэффициент охвата работников аттестацией		Отражает качественную (профессиональную) оценку работников, соответствие фактического уровня потенциала рабочей силы уровню, необходимому для обеспечения процесса производства и управления
Коэффициент качества набора персонала	, где - коэффициент качества выполняемой работы набранными работниками (по результатам аттестации); - коэффициент новых работников, продвинувшихся по службе в течение одного года; - коэффициент новых работников, оставшихся работать по прошествии одного года; n - общее число показателей, учтенных при расчете	Характеризует эффективность кадровой политики, целевые ориентиры руководства организации по подбору персонала, его обучению, повышению квалификации, карьерному росту
Рентабельность персонала (по прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли)		Отражает эффективность использования трудовых ресурсов и показывает, сколько рублей прибыли получено организацией в расчете на одного работника

 

Поскольку прибыль зависит от рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и суммы функционирующего капитала, факторную модель рентабельности персонала (Rn) можно представить следующим образом:

 

,

 

или

 

,

 

где П - прибыль (по финансовым результатам);

Ч - среднесписочная численность работников;

В - выручка;

К - среднегодовая сумма капитала;

ТП - стоимость выпуска товарной продукции в действующих ценах;

П/Ч - рентабельность персонала (по прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли);

П/В - рентабельность продаж (видов деятельности);

В/К - оборачиваемость капитала;

К/Ч - капиталовооруженность труда;

В/ТП - доля выручки в стоимости товарной продукции;

ТП/Ч - среднегодовая выработка продукции одним работником в действующих ценах.

По первой модели можно определить, как изменилась соответствующая прибыль, приходящаяся на одного работника, за счет изменения уровня рентабельности продаж (деятельности), коэффициента оборачиваемости капитала и капиталовооруженности труда.

Вторая модель позволяет установить, как изменилась соответствующая прибыль, приходящаяся на одного работника, за счет изменения уровня рентабельности продаж (деятельности), удельного веса выручки в общем объеме произведенной продукции и производительности труда.

Анализ формирования и использования фонда заработной платы

 

Анализ эффективности использования трудовых ресурсов организации и уровня производительности труда необходимо осуществлять в тесной взаимосвязи с исследованием оплаты труда. При этом проводится оценка использования фонда заработной платы, выявляются резервы увеличения заработка, оцениваются предпосылки введения прогрессивных форм оплаты труда, позволяющие повысить социальный статус работников.

В состав фонда заработной платы включаются:

- начисленные организацией суммы оплаты труда (в денежной и натуральной формах) за отработанное и неотработанное время;

- стимулирующие доплаты и надбавки;

- компенсационные доплаты и надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда;

- выплаты на питание, жилье и топливо, носящие регулярный характер.

Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена влиянию объемов выпуска (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам согласно штатному расписанию.

В теории и практике анализа с целью оценки использования фонда заработной платы традиционно рассчитывают абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой или данных предыдущего года. Анализ использования фонда заработной платы проводится также по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала. Состав и структура фонда заработной платы по видам выплат анализируются в сравнении со сметой и в динамике.

В экономической литературе для анализа эффективности использования фонда заработной платы ведущими экономистами рекомендуется рассчитывать следующие показатели (табл. 6):

- объем производства продукции на рубль заработной платы;

- прибыль на рубль заработной платы;

- уровень фонда оплаты труда;

- среднемесячная заработная плата одного работника.

 

Таблица 6

 

Анализ эффективности использования фонда заработной платы

 

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+; -) (гр. 3 - гр. 2)	Темп роста (снижения), % ((гр. 3 / гр. 2) х 100%)
1	2	3	4	5
Выручка, тыс. руб.	305 917	255 374	-50 543	83,48
Прибыль от продаж, тыс. руб.	12 480	3 969	-8 511	31,80
Чистая прибыль, тыс. руб.	5 017	(3 653)	-8 670	-
Фонд заработной платы работников по основной деятельности, тыс. руб.	117 569	107 296	-10 273	91,26
Среднесписочная численность работников по основной деятельности, чел.	833	707	-126	84,87
Среднегодовая зарплата работника, тыс. руб.	141,14	151,76	10,62	107,52
Среднемесячная заработная плата на одного работника, руб.	11 762	12 647	885	107,52
Уровень фонда заработной платы, % к выручке ((п. 4 : п. 1) х 100%)	38,43	42,02	3,59	-
Прибыль на рубль заработной платы, руб. (п. 2 : п. 4)	0,106	0,037	-0,069	34,91
Чистая прибыль на рубль заработной платы, руб. (п. 3 : п. 4)	0,043	-0,034	-0,077	-

 

Данные табл. 6 показывают, что расходы на оплату труда у исследуемой организации за отчетный период сократились примерно на 9%. Однако при этом удалось сохранить незначительный рост заработной платы (на 7,5%) у оставшегося штата сотрудников организации. Эффективность расходования средств на оплату труда не подтверждается. На 1 рубль, потраченный на оплату труда, организация получила около 4 копеек прибыли. В результате неэффективного управления персоналом по итогам отчетного года получен убыток в сумме 3 653 тыс. рублей.

На изменение фонда заработной платы оказывает влияние изменение:

- численности персонала;

- средней заработной платы работающих;

- удельного веса отдельных категорий работников в общем составе персонала организации;

- объемов выпуска;

- других факторов.

В процессе анализа устанавливается соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительности труда. Оптимальным является превышение темпов роста производительности труда над темпами роста оплаты труда. Если это соотношение не соблюдается, то происходят перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение прибыли. По данным рассматриваемой нами условной организации (таблицы 4, 5), в отчетном году индекс изменения среднего заработка составил 1,08 (12 647/11 762), индекс производительности труда составил 0,98 (656,49/667,94). Таким образом, темпы роста средней заработной платы 1 работника в отчетном году примерно на 8% выше по сравнению с прошлым годом. Несмотря на материальное стимулирование работников организации, производительность труда снизилась на 2%. В этих условиях решение о сокращении численности производственного персонала при сохранении руководящего состава следует признать неэффективным, именно оно могло обусловить получение убытка отчетного года.

Ряд показателей, характеризующих изменение расходов на оплату труда, кредиторской задолженности по расчетам с персоналом организации и внебюджетными фондами, платежеспособности по внутренним расчетам и фискальной системе, рассчитываются применительно к оценке финансового состояния или имущественного положения организации. Зачастую аналитиками не уделяется должное внимание результатам анализа этих показателей. Методика налогового анализа платежей и взносов, связанных с доходами работников, вообще не раскрыта в теоретическом и практическом аспектах. Хотя именно этот комплекс экономических индикаторов позволяет оценить эффект от проводимой кадровой и социальной политики и, более того, дать оценку полноты и своевременности погашения задолженности, что может снизить риск допущения нарушений и обеспечить стабильность развития экономического субъекта.