Государственная политика налогообложения предприятий

     Реализация  товаров (работ, услуг) предпринимателями  осуществляется по договорным ценам  с дополнительным начислением налога на добавленную стоимость. При этом плательщик налога обязан представить покупателю налоговую накладную.

     Налоговая накладная является отчетным налоговым  документом и одновременно расчетным  документом. Налоговая декларация выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров (работ, услуг). Для операции, облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения составляются отдельные налоговые декларации. Право на составление налоговых накладных имеют только лица, зарегистрировавшиеся в установленном порядке как плательщики налога. Реестр плательщиков налога ведет центральный налоговый орган Украины.

     Акцизный  сбор. Акцизный сбор является косвенным (непрямым) налогом на высокорентабельные и монопольные товары, включаемый в виде надбавки в реализационную цену и оплачиваемый конечным потребителем, а не производителем товара. Механизм начисления и уплаты акцизного сбора очень схож с механизмом начисления и уплаты налога на добавленную стоимость: оба налога являются непрямыми, оказывают значительное влияние на процессы ценообразования, корректируют спрос и предложение путем увеличения цены товара.

     Впрочем, акцизный сбор намного меньше влияет на общий уровень цен в стране, поскольку перечень подакцизных  товаров является не очень широким, по сравнению с НДС, которым облагаются практически все товары, работы и услуги.

     Акцизный  сбор, как и НДС, тесно взаимосвязан с таким финансовым инструментом, как таможенная пошлина и при ввозе товаров на территорию Украины используется в целях регулирования внешнеторговой деятельности. При этом надо заметить, что акцизным сбором облагаются исключительно товары, а НДС взимается с оборота от продажи товаров, работ и услуг производственного и непроизводственного характера.

     Плательщиками акцизного сбора являются все субъекты предпринимательской деятельности, которые изготавливают подакцизные товары, а также юридические и физические лица-импортеры, ввозящие на таможенную территорию Украины подакцизные товары.

     Объектом  обложения акцизным сбором являются: во-первых, обороты от реализации произведенных на территории Украины подакцизных товаров путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги) или их бесплатной передачи; во-вторых, обороты от реализации подакцизных товаров для промышленной переработки, а также для своих работников; в-третьих, стоимость подакцизных товаров, изготовленных отечественными производителями на давальческих условиях, а также таможенная стоимость подакцизных товаров, которые ввозятся на территории Украины.

     Перечень  товаров (продукции), на которые устанавливается  акцизный сбор и ставка этого сбора утверждается Постановлением Верховной Рады.

     Ставки  акцизного сбора устанавливаются в процентах к стоимости в отпускных ценах для отечественных производителей и к таможенной (закупочной) стоимости для импортных товаров с учетом таможенных сборов и ввозной пошлины для таких товаров.

     В Украине порядка 30 видов товаров  попадают под акцизный сбор. Ставки акциза колеблются весьма существенно  – от 10 до 300%.

     Акциз уплачивается, как правило, производителем (если у него нет льгот) и только один раз. Если товар подакцизный, в сопроводительных документах должна быть отметка об уплате акциза. Если производитель по каким-либо причинам не уплатил акциз, его уплачивает продавец.

     Существуют  определенные особенности акцизного  сбора для некоторых видов  товаров.

     Алкогольные напитки и табачные изделия как  импортного, так и отечественного производства реализуются в Украине  с акцизными марками. Порядок  изготовления, хранения и реализации акцизных марок регулируются законодательством. Реализуют эти марки налоговые  администрации.

     Единый  налог для юридических и физических лиц. Субъект предпринимательской деятельности – юридическое лицо, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, самостоятельно избирает одну из двух ставок единого налога: во-первых, 6 % суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты налога на добавленную стоимость или, во-вторых, 10 % суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за исключением акцизного сбора, в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

     Ставки  единого налога устанавливаются местными органами власти по месту государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности в зависимости от вида деятельности и не могут составлять менее 20 грн. и более 200 грн. за календарный месяц.

     Если  плательщик единого налога использует труд наемных работников, включая  членов его семьи, ставка единого  налога увеличивается на 50 процентов  за каждое лицо.

     Таможенная  пошлина. Таможенная пошлина представляет собой один из главных видов таможенных платежей и выступает в форме обязательного взноса, взимаемого таможенными органами.

     Наряду  с таможенной пошлиной по каждой грузовой таможенной декларации граждане и субъекты внешнеэкономической деятельности платят таможенный сбор за таможенное оформление товаров, транспортных средств, вещей и других предметов, перемещаемых через таможенную границу Украины. За дополнительно предоставляемые услуги или действия взимаются соответствующие таможенные платежи, сбор за хранение товаров, сбор за таможенное сопровождение грузов, сборы за выдачу лицензий, плата за участие в таможенных аукционах и т. д.

     Плательщиками таможенной пошлины являются лица, ввозящие (вывозящие) или перемещающие товары через таможенную территорию государства.

     Таможенная  пошлина полностью вносится в  Государственный бюджет Украины, но первоначально уплачивается таможенным органам Украины, а по товарам и иным предметам, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, - предприятиям связи. Порядок предоставления отсрочки и рассрочки уплаты таможенной пошлины определяется Таможенным кодексом Украины.

     Налог на прибыль предприятий. Налог на прибыль предприятий является самым  весомым из группы прямых налогов  в налоговой системе Украины.

     Плательщиками налога на прибыль являются субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные, общественные предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли.

     Объектом  налогообложения является прибыль предприятия, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода на сумму валовых издержек и сумму амортизационных отчислений.

     Валовой доход – это общая сумма  дохода плательщика налога ото всех видов деятельности, полученного в денежной, материальной или нематериальных формах, как на территории Украины, так и за ее пределами.

     Валовой доход включает в себя:

• Общие доходы от реализации товаров (работ, услуг);
• Доходы от осуществления банковских, страховых и др. операций по предоставлению финансовых услуг;
• Доходы от совместной деятельности, а также в виде процентов, дивидендов т.д.;
• Доходы, не учтенные в исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчетному;
•   Доходы из других источников и внереализационных операций.

     Из  суммы валового дохода исключаются  суммы акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, суммы средств  или стоимости имущества, полученные плательщиком налога по решению суда, как компенсация его расходов или убытков, а также некоторые другие суммы.

     Валовые издержки производства и обращения  – это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной и нематериальных формах, осуществляемая как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

     Не  включаются в состав валовых издержек расходы на нужды, не связанные с  ведением хозяйственной деятельности.

     Под амортизацией основных фондов и нематериальных активов понимают постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление и улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений.

     Прибыль предприятий, включая предприятия, основанные на собственности отдельного юридического лица, облагается налогом по ставке 30% от объекта налогообложения.

     Сумму налога на прибыль предприятия определяют самостоятельно, исходя исчисленной величины налогооблагаемой прибыли и ставки налога.

     Налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц является основным налогом, который взимается с населения.

     Плательщиком  подоходного налога (субъектами налогообложения) в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без  гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного места проживания в Украине.

     Объектом  налогообложения у граждан, постоянно  проживающих в Украине, является совокупный доход за календарный  год, который складывается из месячных совокупных доходов, полученных из разных источников, как на территории Украины, так и за ее пределами. Объектом налогообложения у граждан, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, является доход, полученный из доходов в Украине.

     При определении совокупного налогооблагаемого  дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной, так и денежной формах (в национальной или иностранной валюте). Ставки прогрессивного налогообложения доходов граждан исчисляются, исходя из необлагаемого минимума доходов граждан, размер которого устанавливается Верховной Радой Украины и размера месячного совокупного дохода гражданина. Доходы граждан ниже налогооблагаемого минимума не облагаются налогом, выше – облагаются согласно шкале ставок в процентах (см. приложение 2).

     С 1 января 2004 года устанавливается единая ставка налогообложения доходов  физических лиц на уровне 13%.

     Налог на промысел. Плательщиками являются физические лица: граждане Украины, иностранные граждане, лица без гражданства, которые не зарегистрированы как субъекты предпринимательской деятельности, но осуществляют несистематическую, не более четырех раз на протяжении календарного года, продажу произведенной, переработанной и купленной продукции, вещей, товаров.

     Объектом  налогообложения выступает суммарная стоимость товаров по рыночным ценам, которые указываются гражданином в декларации и которые он намеревается реализовать на рынках и в иных местах, определенных исполкомами местных органов власти. Декларация, на основании которой определяется объект налогообложения, подается в государственную налоговую администрацию по месту проживания налогоплательщика, а гражданином, который не имеет постоянного места жительства в Украине - по месту продажи товаров.

     Налог на промысел уплачивается путем приобретения одноразового патента на торговлю, стоимость которого определяется на основании указанной в декларации стоимости товаров и ставки налога. При этом используется две ставки налога на промысел: во-первых, 10 % от стоимости товара, указанной плательщиком, если они подлежат реализации на протяжении трех дней (базовая ставка), но не менее одного необлагаемого минимума доходов граждан; во-вторых, при увеличении срока реализации товаров до семи дней ставка налога возрастает в 2 раза.

     Налог с владельцев транспортных средств  и других самоходных машин и механизмов. Плательщиками налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов являются юридические лица, а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие зарегистрированные в Украине в соответствии с действующим законодательством объекты налогообложения (трактора (колесные), кроме тех, которые на гусеничном ходу, автомобили, предназначенные для перевозки не менее 10 лиц, включая водителя, автомобили легковые и грузовые,  автомобили специального назначения, кроме автомобилей скорой помощи и пожарных, мотоциклы, мопеды и велосипеды с установленным двигателем, кроме тех, которые ' имеют объем цилиндра двигателя до 50 куб. см, яхты и суда парусные со вспомогательным двигателем или без него (кроме спортивных), лодки моторные, катера и другие лодки, кроме спортивных). Исчисление налога с владельцев наземных транспортных средств производится исходя из объема цилиндров или мощности двигателя (для автомобилей с электродвигателем) каждого вида и марки транспортных средств, а налог с владельцев водных транспортных средств - исходя из длины транспортного средства по ставкам, размеры которых установлены в национальной валюте Украины - гривне (см. приложение 3).