Государственная политика налогообложения предприятий

     Плата (налог) за землю. Объектом платы за землю является земельный участок, который находится в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды.

     Субъектом платы за землю (плательщиком) является собственник земли или землепользователь. При этом нужно иметь в виду, что плата за землю на основании  закона делится на два вида –  налог на землю (платит собственник земли, землевладелец или землепользователь – не арендатор) и арендная плата (платят арендаторы). Таким образом, арендаторы платят только арендную плату, а не земельный налог. Это связано с тем, что объектом налогообложения является земельный участок, за который налог уплачивается его собственником или владельцем – арендодателем, в противном случае – двойное налогообложение. Для того, чтобы арендатор действительно считался арендатором, он должен иметь договор аренды соответствующего участка. Договор аренды здания, склада, помещения и т.д. не заменяет договора аренды земли, который должен заключаться отдельно. Согласно Земельному Кодексу Украины договор аренды земли подлежит регистрации в местных органах власти.

     Землепользователь (не собственник участка), который не имеет договора аренды должен платить земельный налог. Таким образом для землепользователя существует два варианта: либо заключить договор аренды и платить арендную плату, установленную арендодателем в соответствующем договоре аренды, либо быть пользователем участка с получением соответствующего свидетельства в местных органах власти и платить земельный налог.

      Фиксированный сельскохозяйственный налог. Плательщиками  фиксированного сельскохозяйственного налога являются сельскохозяйственные предприятия разных организационно-правовых форм, крестьянские и прочие хозяйства, занимающиеся производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, у которых сумма, полученная от реализации этой продукции за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50 % общей суммы валового дохода (объем реализации) предприятия.

     Ставка  фиксированного налога с одного гектара  сельскохозяйственных угодий устанавливается в процентах к их денежной оценке: для пашни, сенокосов и пастбищ - 0,5 процента; для многолетних насаждений - 0,3 процента. Для налогоплательщиков, которые осуществляют хозяйственную деятельность в горных зонах и на территории Полесья, определяемых Кабинетом Министров Украины, налоговые ставки существенно снижены: для пашни, сенокосов и пастбищ - 0,3 процента; для многолетних насаждений - 0,1 процента.

      Сбор  на обязательное государственное пенсионное страхование. Бюджет Пенсионного фонда  формируется в основном за счет сборов на обязательное государственное пенсионное страхование, плательщиками которых являются:

     1) субъекты предпринимательской деятельности  независимо от форм собственности;

     2) физические лица-субъекты предпринимательской  деятельности, не использующие труд  наемных работников, в том числе  адвокаты, частные нотариусы;

     3) физические лица, работающие на  условиях трудового договора (контракта), и физические лица, выполняющие  работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, включая членов творческих союзов и творческих работников, не являющихся членами творческих союзов.

      Сбор  на обязательное социальное страхование. За счет средств Фонда социального  страхования в Украине осуществляют: выплату помощи по временной нетрудоспособности, по беременности и родам при рождении ребенка; организацию санаторно-курортного лечения и отдыха трудящихся, их детей, ветеранов и инвалидов; финансирование затрат, связанных с обеспечением занятости населения.

     Бюджет  Фонда социального страхования  формируется в основном за счет сборов на обязательное социальное страхование (в том числе сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы), которые по своей сути выступают целевыми налогами и плательщиками которых являются субъекты предпринимательской деятельности, использующие наемный труд, и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью или работающие по найму.

      Сбор  за специальное использование природных  ресурсов. Использование природных  ресурсов Украины осуществляется за соответствующую плату, в основу которой заложена рентная составляющая. Разнообразие рентных составляющих (дифференциальная рента I и II, абсолютная рента, монопольная рента) определяет различный уровень платы за пользование природными ресурсами.

     В настоящее время сложилась определенная система ресурсных налоговых платежей рентного характера в Государственный и Местные бюджеты. Основными из этих платежей являются: сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, сбор за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых, рентная плата за нефть и природный газ, добываемых в Украине, сбор за специальное использование водных ресурсов, плата за специальное использование лесных ресурсов и др.

      Сбор  за геологоразведочные работы, выполненные  за счет государственного бюджета. Взимается  он с пользователей недрами, которые осуществляют добычу полезных ископаемых на ранее разведенных месторождениях. Сумма сбора полностью поступает в Государственный бюджет и направляется на развитие минерально-сырьевой базы страны.

     Объектом  сбора на геологоразведочные работы является стоимость добытого минерального сырья или продукции ее переработки, а при добыче подземных пресных, минеральных и термальных вод - объем их добычи.

      Сбор  за загрязнение окружающей природной  среды. Сбор за загрязнение окружающей природной среды взимается с предприятий, учреждений, организаций, независимо от формы собственности, а также с граждан за: выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками загрязнения, сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты, размещение отходов.

      Государственная пошлина. Плательщиками государственной  пошлины на территории Украины являются физические и юридические лица за осуществления в их интересах  действий и выдачу документов, которые  имеют юридическое значение, уполномоченными на то органами.

     Различают ставки государственной пошлины  пропорциональные и в фиксированных  размерах. Так, из заявлений и жалоб, которые подаются в суд, в которых  указывается цена иска, и за выдачу судом копий документов, а также  из заявлений имущественного характера, по которым можно определить цену иска, пошлина удерживается в процентах к цене иска. В такой же самой форме удерживается пошлина за нотариальные действия, осуществляющими государственными нотариальными конторами и исполнительными комитетами местных Советов народных депутатов за свидетельства договоров отчуждения имущества, отчуждения земельных участков, транспортных средств, за свидетельство договоров о купле – продаже или получение в наследство, за свидетельство других договоров, которые подлежат оценке. Ставка пошлины составляет 1-80% от суммы договора или цены иска.

     Во  всех других случаях за действия, осуществляемые уполномоченными государством органами, пошлина удерживается в твердых  суммах, которая составляет соответствующее соотношение к минимальной заработной плате, от 3% до 6 ставок зарплаты.

     Имеется перечень предприятий, учреждений, организаций  и частных лиц, которые освобождаются  от уплаты  государственной пошлины. Изменение льгот по уплате государственной  пошлины устанавливается Кабинетом Министров Украины. Местные Советы народных депутатов имеют право устанавливать дополнительные льготы для отдельных плательщиков по уплате государственной пошлины, которая зачисляется в местные бюджеты, а Министерство финансов Украины по государственной пошлине, которая зачисляется в государственный бюджет.

     Государственная пошлина, уплачивается наличными, пошлинными марками и путем перечислений со счета плательщика в банке.  Порядок уплаты государственной  пошлины устанавливается Министерством финансов Украины. За несвоевременное или неполное перечисление государственной пошлины в бюджет удерживается пеня в размере 0,2% за каждый день просрочки.

     Министерство  финансов Украины, Главная государственная  налоговая администрация Украины, местные финансовые органы и государственные налоговые администрации проводят ревизии и проверки правильности удержания государственной пошлины, а также своевременное и полное внесение ее в бюджет во всех учреждениях которые ее  удерживают.

      Плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности. Торговый патент - это государственное свидетельство, удостоверяющее право субъекта предпринимательской деятельности или его структурного (обособленного) подразделения заниматься: торговой деятельностью за наличные средства, с использованием иных форм расчетов и кредитный карточек на территории Украины, деятельностью по обмену наличных валютных ценностей, а также деятельностью по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса и бытовых услуг.

     Стоимость торгового патента на осуществление торговой деятельности устанавливается органами местного самоуправления за календарный месяц в таких предельных размерах: на территории города Киева, областных центров - от 60 до 320 грн.; на территории города Севастополя, городов областного подчинения (кроме областных центров) и районных центров – от 30 до 160 грн.; на территории других населенных пунктов – до 80 грн. Стоимость краткосрочного торгового патента на осуществление торговой деятельности за один день устанавливается в фиксированном размере 10 грн.

     Оплата  стоимости торгового патента  производится ежемесячно до 15 числа  месяца, предшествующего отчетному.

     Налоговые и неналоговые источники формирования дорожных фондов Украины. В настоящее  время не взимаются обязательные отчисления и сборы на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорого общего пользования, а создаются Государственный, территориальные и местные дорожные фонды за счет следующих источников:  акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на нефтепродукты, налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, платы за передачу дорог в концессию или в аренду, платы за проезд по автомобильным дорогам транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, платы за проезд по автомобильным дорогам Украины транспортных средств и других самоходных и механизмов иностранных государств, платы за проезд по платным автомобильным дорогам в порядке и по тарифам, установленным Кабинетом Министров Украины, и др. 

2.2 Местные налоги 

     Местные бюджеты занимают важное место в  бюджетной системе Украины. Они  призваны финансировать учреждения и организации непроизводственной сферы, местные органы государственной  власти, предприятия, входящие в состав коммунального хозяйства и др.

     Местные налоги, сборы устанавливаются местными Советами, но лишь в соответствии с  перечнем налогов в рамках предельных размеров ставок, устанавливаемых законами Украины.

     Налог с рекламы. Рекламой считаются все  виды объявлений и сообщений, передающие информацию с коммерческой целью (то есть с целью получения дохода) при помощи средств массовой информации.

     Размер  налога с рекламы составляет: 0,1 процента стоимости услуг за размещение одноразовой  рекламы и 0,5 процента стоимости  услуг за размещение рекламы на продолжительное время.

     Плательщиками налога на рекламу являются все юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), оплачивающие услуги за установление и размещение рекламы, которая носит коммерческо-информационный характер.

     Коммунальный налог. Плательщиками коммунального налога являются юридические лица, за исключением бюджетных учреждений, планово-дотационных организаций и сельскохозяйственных предприятий. Коммунальный налог относят на валовые расходы производства (обращения) и уплачивают: во-первых, субъекты хозяйствования; во-вторых, филиалы (обособленные подразделения), которые не имеют самостоятельного баланса и текущего счета в учреждениях банков, исходя из численности своих работников, входящих в состав предприятия - юридического лица; в-третьих, предприятия и организации, которые не являются хозрасчетными, но получают доходы от хозяйственной деятельности, исходя из численности работников, которые занимаются этой деятельностью; в-четвертых, бюджетные учреждения, которые финансируются из местного и государственного бюджета, но имеют доход от хозяйственной и коммерческой деятельности.

     Предельный  размер коммунального налога не должен превышать 10 процентов годового фонда оплаты труда, исчисленного исходя из необлагаемого минимума доходов граждан и среднесписочной численности работающих.

     Сбор  за парковку автотранспорта. Парковка автотранспорта - это временная его  стоянка в специально оборудованных  или отведенных для припарковки  местах, которые выделяются по согласованию с органами местного самоуправления, но без несения ответственности за странность транспортных средств.