Ответственность за налоговые преступления по законодательству Кыргызской Республики

 

 

Кыргызско-Российский Славянский университет

 

Диссертационный совет Д. 12.08.367

 

 

 

На правах рукописи

УДК 34:343.506336.2 (575.2) (04)

 

 

 

 

Иманалиев Курманбек Белекович

 

 

 

 

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ

 ПО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ  КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

(уголовно-правовые и  криминологические аспекты)

 

 

 

Специальность 12.00.08 – уголовное право и криминология;

уголовно-исполнительное право

 

 

 

 

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата юридических наук

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Бишкек – 2009

 

 

Работа выполнена на кафедре уголовного права и криминологии  юридического факультета Кыргызско-Российского Славянского университета

 

 

 

Научный руководитель:                    доктор  юридических  наук, профессор 

                                                                 Сыдыкова Лейла Чынтургановна

 

 

Официальные оппоненты:        доктор юридических наук, профессор

                                                                  Алауханов Есберген Оразович

 

      кандидат юридических наук, доцент

      Асанов Тилек Болотбекович

 

Ведущая организация:         кафедра уголовного права и

                                                                  криминологии Юридического института,

      Кыргызского Национального 

     университета им. Ж. Баласагына 

      г. Бишкек ул. Жибек  – Жолу 394. 

 

 

Защита состоится  «____» _______________2009 г. в  «___» часов на заседании Диссертационного совета Д 12.08.367 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата (доктора) юридических наук в Кыргызско-Российском Славянском университете по адресу: 720000, г. Бишкек, пр. Чуй, 42.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Кыргызско-Российского Славянского университета по адресу: 720000, г. Бишкек, ул. Киевская, 44.

 

 

 

Автореферат разослан «_____» __________________2009 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

Ученый секретарь

диссертационного совета:

кандидат юридических наук                                              Бидильдаева Г.А.

 

 

 

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Вступление Кыргызской Республики на путь рыночных реформ повлекло за собой глубокие изменения ее жизненных систем. Данный период характеризуется в начальном этапе заметным увеличением числа преступлений в сфере экономической деятельности. Наблюдаются трудности в развитии рыночных отношений, в том числе и налоговых. Так, статья 22 Конституции Кыргызской Республики гласит: «Каждый обязан платить налоги и сборы в порядке и случаях, предусмотренных законом». Следовательно, Основной закон страны устанавливает конституционную обязанность по уплате налогов налогоплательщиками. Важность выполнения обязанности по уплате установленных государством налогов обусловливается тем, что от своевременности и полноты сбора налогов зависит наполняемость республиканского и местных бюджетов, что в свою очередь влияет на стабильность выплат заработной платы, пенсий, дотаций, различных социальных пособий для малоимущих. Неполучение государственным бюджетом денежных средств неблагоприятно отражается на жизни всего общества, что в свою очередь также создает угрозу и экономической безопасности страны в целом.

Налоговая политика государства направлена на поиск вариантов по оптимизации налогов, однако добросовестное исполнение конституционной обязанности по уплате установленных государством налогов все еще не стало нормой поведения для отдельных налогоплательщиков.

Действующая налоговая система должна являться инструментом стабилизации экономики. Налоговые отношения все в большей степени становятся важным фактором социально-экономического развития общества, это объясняется возрастающей ролью налогов в современной жизни государства. Эффективность экономики государства зависит от того, насколько отлажена система налогообложения, которая в свою очередь, должна учитывать как интересы налогоплательщиков, так и экономические задачи государства. Соответственно одним из важных аспектов выступают нормы об уголовной ответственности за несоблюдение налогового законодательства, поскольку данные нормы являются элементами правового регулирования налоговых отношений. Нормы, регламентирующие уголовную ответственность за налоговые преступления, являются бланкетными, и для применения их возникает необходимость обращения к налоговому законодательству. В связи с этим остается актуальным вопрос совершенствования механизмов уголовно-правовой борьбы с налоговыми преступлениями.

Правоприменительная практика по вопросам применения норм уголовного законодательства, образующих уклонение от уплаты налогов и обязательных страховых взносов, показывает, что существует необходимость научного анализа теоретических положений в оценке имеющихся позитивных и негативных результатов и определения перспектив совершенствования действующего уголовного законодательства Кыргызской Республики в области регламентации налоговых преступлений.

Следовательно, первоочередными задачами являются вопросы совершенствования уголовного законодательства, определение оптимального круга мер, применение которых могло бы наиболее эффективно отразиться на состоянии уголовной политики в борьбе с налоговыми преступлениями.

Степень разработанности темы исследования. Вопросы уголовной ответственности за налоговые преступления в разное время рассматривались такими учеными, как Е.О. Алауханов, И.Ш. Борчашвили, Б.М. Бэйсенов, Б.В. Волженкин, Л.Д. Гаухман, Б.Д. Завидов, А.И. Клепицкий, А.В. Ковалев, С.В. Козлов, А.П. Кузнецов, И.И. Кучеров, В.Д. Ларичев, Н.А. Лопашенко, И.М. Середа, И.Н. Соловьев, Э.С. Тенчов, А.Н. Ткач, В.И. Тюнин, А.М. Чернеева, А.И. Чучаев, И.В. Шишко, П.С. Яни и др. Указанные ученые затрагивали криминологические и уголовно-правовые аспекты налоговых преступлений, вопросы, связанные с нарушением налогового законодательства, их выявлением, расследованием и предупреждением.

В Кыргызстане отдельные аспекты налоговых преступлений в разное время были изложены в работах К.М. Осмоналиева, А.К. Шагивалиева и др. Однако до настоящего времени в отечественной науке не проводилось ни одного комплексного и глубокого исследования вопросов уголовной ответственности за налоговые преступления по законодательству Кыргызской Республики. В правоприменительной практике возникают сложности в толковании норм, регламентирующих уголовную ответственность за налоговые преступления, а также постоянный процесс изменения налогового законодательства ведет порой к неправильному его применению, а с 1 января 2009 года вступил в силу новый Налоговый кодекс КР. Все эти обстоятельства и предопределили выбор темы для исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования явилось изучение криминологического и уголовно-правового аспекта налоговых преступлений по законодательству Кыргызской Республики.

Для достижения указанной цели автором были поставлены следующие задачи:

- определение понятия  и системы налоговых преступлений;

- изучение причин и  условий, способствующих совершению налоговых преступлений;

- анализ объективных  и субъективных признаков составов, регламентирующих уголовную ответственность  за налоговые преступления по  законодательству КР;

- исследование эффективности  применения наказания за совершение налоговых преступлений в свете гуманизации уголовной политики, проводимой в Кыргызской Республике;

- рассмотрение спорных  вопросов квалификации налоговых  преступлений;

- выработка предложений  по совершенствованию уголовного  законодательства в сфере борьбы с налоговыми преступлениями.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является комплекс теоретических проблем (уголовно-правовых и криминологических), возникающих в процессе регламентации налоговых преступлений.

Предметом исследования являются нормы Конституции КР, уголовного, налогового права, зарубежное законодательство, постановления Пленумов Верховного суда Кыргызской Республики и Российской Федерации, судебно-следственная практика, статистические данные и специальная литература.

Методологическую основу диссертационного исследования составляют общетеоретические и частно-научные методы познания. В ходе работы использовались основные положения диалектического познания реальной действительности, а также методы исторического, системно-структурного, логического, статистического, сравнительно-правового и социологического анализа, способствующие достижению цели исследования.

Нормативную базу исследования составили Конституция КР, Уголовный кодекс КР, Налоговый кодекс КР и другие законодательные акты по вопросам налогообложения. В работе также использовались постановления Пленумов Верховного суда КР и РФ, данные Службы финансовой (налоговой) полиции КР, Государственного комитета по налогам и сборам КР.

Эмпирическую базу исследования составили 236 уголовных дел о налоговых преступлениях за период с 1995-го по 2008 год, расследовавшихся в Кыргызской Республике, и судебная практика по их рассмотрению; данные Службы финансовой (налоговой) полиции КР, Государственного комитета по налогам и сборам КР; результаты опроса сотрудников органов финансовой (налоговой) полиции (143 сотрудника); аналитические справки органов полиции КР; статистические данные Судебного департамента КР и ИЦ МВД КР 1995 – 2008 гг.

Научная новизна исследования определяется тем, что проведенное исследование может быть оценено как одно из первых комплексных исследований налоговых преступлений в Кыргызской Республике с учетом последних изменений уголовного и налогового законодательства КР.

В диссертации впервые исследованы проблемы составов налоговых преступлений с учетом последних изменений. Разработаны предложения по совершенствованию составов преступлений, предусматривающих уголовную ответственность за налоговые преступления.

Изучена криминологическая характеристика налоговых преступлений, совершенных в Кыргызской Республике, исследованы причины и условия их совершения.

По результатам диссертационного исследования выработаны положения, выносимые на защиту, даны рекомендации.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Под налоговой преступностью следует понимать совершаемые на определенной территории и за определенный период времени, совокупность преступлений, характеризующихся уклонением от исполнения конституционной обязанности по уплате налогов и посягающие на общественные отношения по поводу формирования доходной части бюджета государства посредством поступления установленных законодательством налогов, а также подрывающие устойчивость бюджетной политики государства.

2. Под налоговыми преступлениями следует понимать виновные, общественно опасные деяния, запрещенные Уголовным кодексом Кыргызской Республики под угрозой наказания, посягающие на общественные отношения, регулирующие формирование доходной части бюджета за счет исполнения конституционной обязанности по уплате налогов, выражающееся в нарушении порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, установленных действующим законодательством.

3. Предлагается классификация налоговых преступлений по двум основаниям: по субъекту и по способу совершения налогового преступления.

По субъекту налогового преступления:

• налоговое преступление, совершенное физическим лицом (ст. 211 УК КР);
• налоговое преступление, совершенное частным предпринимателем (ст. 212 УК КР);
• налоговое преступление, совершенное должностным лицом хозяйствующего субъекта (ст. 213 УК КР);
• налоговое преступление, совершенное частным предпринимателем, должностным лицом хозяйствующего субъекта (ст. 214 УК КР).

В зависимости от способа совершения налоговые преступления подразделяются на:

• налоговые преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов  (ст.ст. 211, 212, 213 УК КР);
• налоговые преступления, связанные с неисполнение законных требований налоговых служб и органов Социального фонда (ст. 214 УК КР).

4. Криминологический анализ  причинного комплекса налоговой преступности позволил выявить ряд специфических деформаций в сознании населения, характеризующиеся низким уровнем налоговой грамотности и правовым нигилизмом. Решением, на наш взгляд, будут являться меры, направленные на формирование щадящего налогообложения граждан с одновременным жестким контролем со стороны налоговых органов за недобросовестными налогоплательщиками и обеспечение неотвратимости уголовной ответственности за совершение налогового преступления.

5. Уголовно-правовая регламентация  налоговых преступлений характеризуется недостаточной полнотой и точностью, этому способствуют бланкетные нормы, постоянные изменения норм законодательства и отсутствие четких позиций Пленума Верховного суда Кыргызской Республики.

6. Обосновывается позиция  автора о невозможности совершения налоговых преступлений с косвенным умыслом. Автор считает, что налоговые преступления совершаются только с прямым умыслом, так как виновное лицо осознает противоправность совершаемого деяния и тем самым желает уклониться от уплаты налогов.

7. Обосновывается положение  о целесообразности установления нижнего предела штрафа в санкциях статей по налоговым преступлениям равного сумме крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов соответственно. Это приведет к созданию такой ситуации, когда налогоплательщику уже экономически будет невыгодно уклоняться от уплаты налогов.

8. В целях восстановления социальной справедливости, считаем целесообразным рассмотреть конфискацию имущества в качестве основного вида наказания в целях восстановления социальной справедливости для конкретной группы преступлений, а именно за совершение налоговых преступлений, которые характеризуются корыстной направленностью. Так, в качестве основного вида наказания за уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере предусмотреть в санкциях статей конфискацию имущества виновного лица. В случае применения за налоговые преступления такого основного вида наказания, как конфискация имущества, можно было бы рассчитывать на более полное возмещение ущерба, нанесенного государству за счет непоступления установленных законодательством Кыргызской Республики налогов.