Понятие налогового преступления

     Введение

     В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Налоги  представляют  собой обязательные  сборы,  взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.

     Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственности за налоговые нарушения. Прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений  сделала такого рода ответственность  одной из главных составляющих системы  налоговых правоотношений и потребовала  ее глубокой правовой регламентации.

    Важнейшей задачей, которая ставилась перед  Налоговым кодексом Российской Федерации, нередко называемым налоговой конституцией, являлся системный и комплексный  пересмотр всех систем налогообложения  с одновременным устранением  недостатков и перекосов ранее  действовавшей системы налогообложения. С принятием Налогового Кодекса  РФ налоговая система страны должна была стать более справедливой, стабильной, понятной и единой в границах России. Все элементы этой системы должны функционировать как единый правовой механизм в рамках единого правового  налогового пространства. Должна также  быть сформулирована целостная система  прав и правовой ответственности, как  налогоплательщиков, так и уполномоченных государством органов за нарушения  законодательства о налогах и  сборах.

    Ответственность за налоговые нарушения формируется  в рамках специального   регулирования   имущественных      отношений      при налогообложении.

    Данная  работа посвящена понятию уголовной ответственности за налоговые правонарушения.

    Уголовная ответственность - наступает за совершение преступлений, предусмотренных уголовным законодательством.

       Возникновение современной налоговой  преступности, прежде всего, определяется изменениями в экономической жизни страны, появлением рыночных отношений. С ростом числа предприятий, основывающихся на частной форме собственности, возникло определенное противоречие между интересами государства и общества, с одной стороны, и новыми собственниками, с другой.

       Постоянное увеличение расходов, вызванное различными объективными  причинами, побуждает государство  повышать уровень налогообложения.  Это приводит к возникновению взаимных неплатежей и к снижению возможностей предприятий уплачивать возросшие налоги. Между тем достаточно часто и экономически благополучные предприятия, среди которых выделяются торгово-закупочные, посреднические, зачастую прибегают к уклонению от уплаты налогов.

       Основной причиной налоговой преступности все же является нравственно-психологическое состояние отечественных налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к существующей налоговой системе, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией.

     Определяющим  фактором в нравственно - психологическом  аспекте, безусловно, является корыстная  мотивация. Лица, совершившие налоговые  преступления, в большинстве своем  характеризуются повышенным уровнем  материальных запросов, стремлением  к приобретению объектов недвижимости и т.п. Уклонение от уплаты налогов  рассматривается ими как один из способов достижения указанных целей.

       Однако следует отметить, что не все налоговые преступления совершаются на основе личной корыстной заинтересованности. Имели место факты, когда сокрытые от налогообложения средства использовались руководителями предприятий для развития производства, погашения кредитов, выплаты зарплаты. Здесь усматривается иная личная заинтересованность, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

     Ответственность за налоговые нарушения формируется  в рамках специального   регулирования   имущественных      отношений      при налогообложении.

       Нередко создается противоречивая  ситуация, порожденная гражданско-правовым    характером    имущественных   отношений   и административно-правовым  характером налоговых отношений,  что должно быть разъяснено  нормами специальных налоговых  законов.

     Борьба  с уклонениями от уплаты налогов в крупных размерах организована недостаточно. Следственная служба ФСНП РФ «сгибается» под тяжестью «отказных» материалов и прекращенных уголовных дел.

     Поэтому следует рассмотреть эту тему подробнее, что бы понять, в чем же слабые стороны  организации ответственности за налоговые преступления. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                 Понятие налогового преступления.

     Не  всякое отрицательное деяние участника  налоговых правоотношений может  быть квалифицировано, как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность. Чтобы деяние повлекло за собой ответственность  оно должно обладать правовыми признаками и элементами состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения. Состав правонарушения это система объективных  и субъективных элементов деяния. Как всякая система, т.е. целостное  единство, состав правонарушения состоит  из ряда взаимосвязанных подсистем  и элементов. Отсутствие хотя бы одной  подсистемы или элемента состава  правонарушения приводит к распадению системы, т.е. отсутствию состава правонарушения в целом.

       В юридической науке выделяют следующие  признаки правонарушений:

• противоправность деяния - выражается в форме действия либо бездействия, нарушающего норму права;
• виновность деяния - характеризуется совершением противоправного действия либо бездействия умышленно или по неосторожности.

       Умышленным  деяние считается, когда лицо, совершившее  его, сознаёт

противоправный  характер своих действий (бездействий) и желает наступления вредных  последствий или сознательно  допускает их.

       Совершённым по неосторожности правонарушение считается, когда лицо предвидит возможность  наступления вредных последствий  своего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаёт  противоправности содеянного, но могло, и должно было её сознавать.

       Отсутствие  одного из выше перечисленных признаков  не позволяет рассматривать деяние участника налоговых отношений  как правонарушение, а, следовательно, исключает возможность привлечения его к правовой ответственности.

     Любое преступление представляет собой правонарушение, поскольку первое относится ко второму, как частное к общему. В связи  с этим преступление должно обладать всеми основными признаками правонарушения. Это относится и к налоговым  преступлениям.

       Обратимся к понятию налогового правонарушения. Оно определятся в Налоговом кодекса следующим образом: “Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность”.  

         В то время как Налоговое преступление - это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.

         Из приведенных, определения видно, что основные признаки налогового преступления и налогового правонарушения совпадают (виновность, противоправность, ответственность и т. д.).

        Однако существенным отличием налогового преступления является его общественная опасность. Такого свойства лишено налоговое правонарушение.

          Имеется отличие и в форме реализации ответственности. Налоговое преступление влечет наказание, налоговое правонарушение - “налоговую санкцию” (ст. 114 Налогового кодекса).

          Важной особенностью налогового преступления является то, что ответственность за его совершение может быть возложена только на физических лиц. Напротив, за совершение налогового правонарушения ответственность могут нести как физические лица, так и организации (ст. 107 Налогового кодекса). Согласно Налоговому кодексу привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не препятствует привлечению к ответственности должностных лиц при наличии к тому оснований (п. 4 ст. 108). Что касается вины организации, то она определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст.110 Налогового кодекса).¹

         Налоговую преступность как общественно-опасное явление нельзя назвать принципиально новым для России, хотя существовавшее долгое время господство государственной собственности в экономике позволяло осуществлять перераспределение доходов вне налоговой системы. В  период с начала 30-х до конца 80-х годов налоговые преступления носили эпизодический характер и сводились главным образом к нарушению порядка уплаты налогов гражданами.

         Начавшиеся позже социально-экономические преобразования потребовали кардинального изменения налоговой системы. Поэтому в конце 1991 г. в России была проведена реформа системы налогообложения, приняты основные законы, определяющие порядок и условия уплаты налогов.

         Становление налоговой системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений в бюджет. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной не поступления налогов в бюджет.

Уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.

         Ст. 198 УК РФ:

       1. Уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с физического  лица путем непредставления налоговой  декларации или иных документов, представление которых в соответствии  с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -

       наказывается  штрафом в размере от ста тысяч  до трехсот тысяч рублей или в  размере заработной платы или  иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом  на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года².

       2. То же деяние, совершенное в  особо крупном размере, -

       наказывается  штрафом в размере от двухсот  тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы  или иного дохода осужденного  за период от восемнадцати месяцев  до трех лет либо лишением свободы  на срок до трех лет.

     Уголовная ответственность за уклонение физического  лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды установлена ст. 198 УК РФ 1996 г. Эта статья в редакции Федерального закона Российской Федерации “О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации”   в ред. Федерального закона от 07.03.2011 N 26-ФЗ называется “Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды” и существенно отличается от ст. 198 данного УК в ее первоначальной редакции, когда она именовалась “Уклонение гражданина от уплаты налога”.

       Объект  любого преступления - это то, на что  направлено посягательство, чему причиняется  или может быть причинен вред в  результате совершения преступления. Объектом преступления признаются важнейшие социальные ценности, интересы, блага, охраняемые уголовным правом от преступных посягательств. В российском уголовном праве выделяют несколько видов объектов:

1. Общий объект представляет собой совокупность всех социально значимых ценностей, интересов, благ, охраняемых уголовным правом от преступных посягательств;
2. Родовой объект - это часть общего объекта, т. е. та или иная область, сфера социально значимых ценностей, интересов, благ;
3. Непосредственный объект - это конкретное благо, на которое непосредственно направлено преступление.³