Понятие налогового преступления

       Впервые совершившим указанные преступления считается лицо, которое вообще не совершало преступлений, предусмотренных ст. 198 или 199 УК РФ 1996 г., либо лицо, которое ранее было осуждено за какие-либо из этих преступлений, но истек срок давности исполнения обвинительного приговора, или судимость погашена или снята в порядке, установленном законом.

     Состав  преступления формальный; преступление признается оконченным с момента  неуплаты налога за соответствующий  налогооблагаемый период или сбора  в срок, установленный законодательством  о налогах и сборах (п.п. 2,5 ст. 45, ст. ст. 57-58 НК РФ; п.3 Постановления Пленума  Верховного Суда РФ от 28.12..2006 №64).

     Преступление  не носит длящегося характера. Срок давности для освобождения от уголовной ответственности в данном случае исчисляется с момента неуплаты в крупном размере (особо крупном) размере налога  за соответствующий налогооблагаемый период или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, либо с момента неуплаты последней суммы налога за соответствующий налогооблагаемый период или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, при неуплате нескольких налогов или сборов, охватываемой единым умыслом.

     Если  лицо не представило налоговую декларацию или иные документы, преставление  которых в соответствии является обязательным, либо включило в налоговую  декларацию или в такие документы  заведомо ложные сведения, но затем  до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумма обязательного  взноса была погашена (ч.3 ст. 81 НК РФ),в действиях такого лица отсутствует рассматриваемый состав преступления.¹³

Уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с организации.

Ст. 199 УК РФ:

     1. Уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с организации  путем непредставления налоговой  декларации или иных документов, представление которых в соответствии  с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -

     наказывается  штрафом в размере от ста тысяч  до трехсот тысяч рублей или в  размере заработной платы или  иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом  на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с  лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет  или без такового.¹⁴

     2. То же деяние, совершенное:

     а) группой лиц по предварительному сговору;

     б) в особо крупном размере, -

     наказывается  штрафом в размере от двухсот  тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы  или иного дохода осужденного  за период от одного года до трех лет  либо лишением свободы на срок до шести  лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

     Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых  взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций установлена  ст. 199 УК РФ 1996 г. Эта статья в редакции упоминавшегося Федерального закона РФ от  08.12.2003 N 162-ФЗ «Уклонение от уплаты налогов с организаций».

     Данное  преступление направлено против общественных отношений, обеспечивающих интересы экономической  деятельности в сфере финансов в  части формирования бюджета от сбора  налогов и государственных внебюджетных фондов от сбора страховых взносов  с организаций, причиняя вред бюджету  вследствие не поступления в бюджет налогов и государственным внебюджетным фондам из-за неполучения ими страховых взносов, которые обязаны платить организации в соответствии с налоговым законодательством.

     В качестве предмета рассматриваемого преступлении, как и в составе уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, неуплаченный налог и страховой взнос в государственные внебюджетные фонды в крупном размере выступают при их неуплате, т. е. когда налог и страховой взнос выражены отрицательно. Согласно примечанию к ст. 199 УК РФ 1996 г. “уклонение от уплаты налогов с организации признается совершенным в крупном размере признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 500 тыс. руб., а в особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2млн. 500 тыс. руб, при условии, что доля  неуплаченных налогов превышает 20% подлежит уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 млн. 500 тыс. руб.”¹⁵.

     Предметом преступления, ответственность за которое предусмотрена ст. 199 УК РФ бухгалтерские документы являются тогда, когда их содержание не соответствует действительности вследствие включения в них заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

     Объективная сторона состава уклонения от уплаты налогов или страховых  взносов в государственные внебюджетные фонды с организации характеризуется названным уклонением путем совершения одного из двух деяний. К ним относятся:

     1) действие, состоящее во включении  в бухгалтерские документы заведомо  искаженных данных о доходах  или расходах и 

     2) действие или бездействие, выражающееся  в уклонении от уплаты налога  или указанного страхового взноса  иным способом.

     Включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных - это действие, заключающееся  во внесении в бухгалтерские документы  данных, которые, во-первых, не соответствуют  действительности, во-вторых, уменьшают  размер доходов или увеличивают  размер расходов и, в-третьих, искажаются заведомо, т. е. осознанно, а не вследствие ошибки, неточности подсчета и т. П.

     Иной  способ уклонения от уплаты налогов  и страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды может заключаться, например, в фактической неуплате налога или названного страхового взноса в установленный законом срок, являющийся одновременно моментом окончания  преступления, что отмечалось применительно  к уклонению от уплаты налога или указанного взноса физического лица; сокрытии других, помимо доходов и расходов, объектов налогообложения и т. д.

       Сокрытие других, помимо доходов и расходов, объектов налогообложения, выражающееся в действии, может состоять во внесении в отчетные (бухгалтерские) документы о тех или иных объектах налогообложения искаженных данных, уменьшающих сумму доходов и влекущих соответственно уменьшение суммы налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих оплате, а в бездействии - в утаивании объектов налогообложения, проявляющемся в не отражении их в отчетных документах.

       В упоминавшемся постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. разъяснено, что сокрытие объектов налогообложения “может выражаться как во включении в бухгалтерские документы и налоговую отчетность заведомо искаженных сведений, относящихся к этим объектам, так и в умышленном непредставлении в налоговые органы отчетной документации о таких объектах”.¹⁶

       Оконченным это преступление является с момента представления - фактической передачи в налоговую инспекцию - или со дня почтового отправления организацией в налоговый орган документов о доходах или расходах либо о других объектах налогообложения (расчета суммы доходов и расходов либо других объектов налогообложения; бухгалтерских отчетов и балансов), в которых содержатся заниженные данные об объектах налогообложения. В этой связи представляется неточным указание о том, что “преступление будет считаться оконченным с момента представления предприятием, организацией - плательщиками налогов - в налоговый орган документов содержащих недостоверные сведения об объектах налогообложения и размерах подлежащего уплате или фактически уплаченного налога”. Неточность цитированного положения состоит в том, что, для наличия состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ необходимо, чтобы в документах содержались недостоверные данные именно о доходах или других объектах налогообложения, а не о налогах, подлежащих взиманию с названных объектов налогообложения. Неправильное исчисление в указанных документах сумм налогов при отражении в документах достоверных сведений о доходах или расходах либо о других объектах налогообложения не создает основания ответственности по ст. 199 УК РФ.

        Субъектами преступления, предусмотренного  ст. 199 УК РФ,  могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщик, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а ровно и иные лица, если они были специально уполномочены органом управления на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Содеянное надлежит квалифицировать по пункту «а» части второй статьи 199 УК РФ, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонении от платы налогов и (или) сборов с организации – налогоплательщика.

     Иные  служащие организации – налогоплательщика (организации – плательщика сборов), оформляющие, например первичные документы  бухгалтерского учета, могут быть при  наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности  по соответствующей части статьи 199 УК РФ как пособники данного  преступления (ч. 5 ст.33 УК РФ), умышленно  содействовавшее его совершению.

     Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного данной статьей, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации  – налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а  ровно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и  т.п., несет ответственность в  зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник.¹⁷

     Субъективная  сторона уклонения от уплаты налогов  или страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды с организации характеризуется виной в форме прямого умысла. Виновный осознает факт уклонения от уплаты налогов или указанных страховых взносов с организации в крупном размере путем включения в бухгалтерские документы заведомо, т. е. сознательно, намеренно, искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, в частности, путем сокрытия других объектов налогообложения или фактического неплатежа налогов или названных страховых взносов, а также общественную опасность этого и желает любым их указанных способов уклониться от уплаты налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в названном размере. Мотивы и цели не являются признаками субъективной стороны данного состава преступления и на квалификацию содеянного не влияют.

        Однако их изучение представляет интерес, поскольку помогает понять причины совершения налоговых преступлений¹⁸.

     Частью 2 ст. 199 УК РФ 1996 предусмотрены два квалифицирующих признака. Это совершение рассматриваемого преступления:

1. группой лиц по предварительному сговору
2. и в особо крупном размере.

        Совершение преступления группой лиц по предварительному сговору - имеется тогда, когда в совершении преступления непосредственно участвовали, в том числе полностью или частично выполняя его объективную сторону, не менее двух лиц, каждое из которых обладает всеми признаками специального субъекта преступления, заранее, т. е. до начала данного преступления или покушения на него договорившихся о совместном его совершении.¹⁹

     Преступление, ответственность за которое установлена  ст. 199 УК РФ наказывается: по ч. 1 - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового²⁰; по ч. 2 - штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

     Таким образом, лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, согласно ст. 47 УК РФ, состоит в запрещении занимать должности на государственной  службе, в органах местного самоуправления либо заниматься определенной профессиональной или иной деятельностью.²¹

       За преступление, предусмотренное  ч. 1 ст. 199, такое наказание может быть назначено в качестве основного и единственного. В случае совершения рассматриваемого преступления при квалифицирующих признаках лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью назначается в качестве дополнительного обязательного наказания.

       Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, а также статьей 199.1 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.²²