Содержание 
 

 

Введение

 

      Налоги  и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в  то же время существование налогов  без государства также является невозможным. Возникновение налогов  относят к периоду становления  первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

      Становление рынка изменяет содержание ранее существовавших отношений по обеспечению государства финансовыми ресурсами: все большее значение приобретают налоговые методы их аккумуляции.

      Общественные  отношения, возникающие в процессе установления и взимания налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей, объединенных в налоговую систему РФ, и урегулированные нормами налогового права, называются налоговыми правоотношениями.

      Содержание  этих отношений определяется нормами, устанавливающими принципы налогов  и правоспособность сторон конкретных налоговых правоотношений.

      Основным  содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика  внести в бюджетную систему или  внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в  предусмотренные сроки, а обязанность компетентных органов - обеспечить уплату налогов. Невыполнение налогоплательщиками своей обязанности влечет за собой причинение материального ущерба государству, ограничивает его возможности по реализации функций и задач. Поэтому законодательство предусматривает строгие меры воздействия к лицам, допустившим такое правонарушение.

      Стороны налоговых правоотношений, наделенные юридическими правами и обязанностями, считаются субъектами этих правоотношений.

      Целью представленной работы является рассмотрение вопросов правонарушений и ответственности в сфере налоговых отношений.

       

 

Глава I. Общие положения об ответственности за налоговые правонарушения

1.1. Понятие и состав налогового правонарушения

 

      Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.¹

      Признаки  налогового правонарушения:

1) противоправность  предполагает собой совершение  налогоплательщиком деяния вопреки  прямому запрету, установленному  законом. Совершение действий, прямо  не противоречащих законодательству, даже если при этом наносятся  убытки бюджету (например, налоговая  оптимизация, проводимая в рамках законных возможностей), правонарушением быть признано не может;

2) виновность. Наложение определенных налоговых  санкций влечет только виновное  совершение наказуемого деяния. Вина правонарушителя может быть  представлена в двух основных формах: умысел и неосторожность. Отсутствие вины является безусловным основанием для принятия решения об отсутствии самого правонарушения. Так, несвоевременное представление налоговой декларации в связи с болезнью должностного лица, в обязанности которого входит составление и сдача бухгалтерской отчетности в налоговые органы, не повлечет привлечение к налоговой ответственности;

3) наказуемость. Ответственность за налоговое  правонарушение установлена Налоговым кодексом РФ² (далее – НК РФ). Таким образом, санкции могут быть применены строго в размерах, закрепленных в этом нормативно-правовом акте.

      Элементами  состава налогового правонарушения являются:

       1) объект;

       2) объективная сторона;

       3) субъект;

       4) субъективная сторона.

      Объектом  налогового правонарушения являются общественные отношения, охраняемые налоговым законом, нарушаемые налогоплательщиком.

      Выделяют  несколько видов объектов налоговых  правонарушений:

       1) общий (налоговая система Российской  Федерации в целом);

       2) родовой (совокупность институтов налогового права, в отношении которых осуществляется посягательство). В налоговой сфере можно выделить несколько групп родовых объектов - общественные отношения, охраняющие права налогоплательщика (налоговых органов), обязанности налогоплательщика по уплате налогов, правила ведения бухгалтерского (налогового) учета, правила учета налогоплательщиков, обязанности налоговых органов и т.д.;

       3) непосредственный (конкретное правоотношение, на нарушение которого направлено  противоправное деяние).

      Объективной стороной налогового правонарушения является деяние, которое может быть выражено как действием, так и бездействием.

      Выделяют  две основные группы признаков, характеризующих  объективную сторону налогового правонарушения:

1) обязательные;

2) факультативные.

      К обязательным признакам объективной  стороны относятся:

1) общественно  опасное деяние;

2) общественно  опасные последствия;

3) причинная  связь между деянием и последствиями.

      В зависимости от наступления общественно  опасных последствий для наступления  налоговой ответственности налоговые правонарушения подразделяются на две категории:

       1) правонарушения с материальным  составом. Указанные противоправные  деяния считаются оконченными  исключительно в момент наступления  вредных последствий;

       2) правонарушения с формальным составом. Для наступления налоговой ответственности за такие деяния обязательного наступления общественно опасных последствий не требуется. Правонарушение считается оконченным в момент совершения деяния.

      К факультативным признакам объективной  стороны относят:

       1) время совершения правонарушения;

       2) место совершения правонарушения;

       3) обстановку совершения правонарушения;

       4) способ совершения правонарушения.

      Наличие факультативных признаков объективной  стороны правонарушения будет необходимо для наступления налоговой ответственности только в том случае, когда это непосредственно указанно в статье НК РФ, устанавливающей санкции за такое нарушение закона.³

      Под субъектом налогового правонарушения понимается лицо, его совершившее. Субъектом  налогового правонарушения может являться вменяемое лицо, достигшее ко времени совершения налогового правонарушения определенного законом возраста.

      Субъективная  сторона налогового правонарушения характеризуется формой вины: умышленной или неосторожной.

      Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

       1) совершение правонарушения вследствие  стечения тяжелых личных или  семейных обстоятельств;

       2) совершение правонарушения под  влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

       3) иные обстоятельства, которые судом  могут быть признаны смягчающими  ответственность.

      Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

      Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции  в течение 12 месяцев с момента  вступления в силу решения суда или  налогового органа о применении налоговой  санкции.

      Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.⁴ Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл. 16 НК РФ.

1.2. Стадии ответственности за нарушение налогового правонарушения

 

      Ответственность является длящимся охранительным правоотношением. Налоговая ответственность, как охранительное правоотношение, возникающее между компетентным органом и налогоплательщиком, совершившим налоговое правонарушение, проявляется в последовательных процессуальных действиях. Эти процессуальные действия образуют производство по делу о налоговом правонарушении и охватывают следующие стадии: возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении; рассмотрение дела и вынесение по делу решения; судебный контроль; исполнение решения о привлечении нарушителя к ответственности.⁵

      Стадия  возбуждения дела о налоговом  правонарушении подразделяется на два  этапа. На первом этапе происходит выявление  и фиксация налогового правонарушения в процессе контрольной проверки деятельности налогоплательщика, дается правовая оценка (юридическая квалификация) его действиям. При этом обнаруженные обстоятельства и результаты проверки документально оформляются в материалы проверки. Особое внимание уделяется итогам проверки, которые находят письменное отражение в акте проверки.

      Поскольку в процессе налоговой проверки было выявлено налоговое правонарушение и ему дана правовая оценка в акте проверки, постольку этот этап можно  рассматривать как «налоговое расследование»⁶ и в качестве начала возбуждения дела о налоговом правонарушении. На втором этапе первой стадии после составления акта проверки в течение 14 дней налогоплательщик вправе ознакомиться с этим актом и представить письменные объяснения мотивов отказа подписать его или дать возражения по акту в целом либо по отдельным его положениям.

      Стадия  рассмотрения дела и вынесения по нему решения. На этой стадии, которая  является центральной, определяется юридическая  квалификация содеянного и назначается  наказание или, что то же самое, налоговая санкция, которая применяется к нарушителю. Анализ норм НК РФ позволяет выделить в рамках рассматриваемой стадии три этапа: рассмотрение дела о налоговом правонарушении; принятие решения по делу; доведение решения до сведения лица, привлекаемого к ответственности.

      На  первом этапе в соответствии с  требованиями п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

      Нормы НК РФ предусматривают право для  нарушителя на присутствие при рассмотрении дела и, что вытекает из смысла закона, право давать устные объяснения. Налоговый орган обязан заблаговременно известить привлекаемое к ответственности лицо о месте и времени рассмотрения дела.