Ответственность налоговых
органов
Согласно п. 1 ст. 35 НК РФ налоговые
органы несут ответственность за убытки,
причиненные налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам вследствие
своих неправомерных действий или бездействия,
а равно неправомерных действий или бездействия
должностных лиц и других работников этих
органов при исполнении ими служебных
обязанностей.
Под убытками в соответствии
с п. 2 ст. 15 ГК РФ понимаются расходы, которые
лицо, чье право нарушено, произвело или
должно будет произвести для восстановления
реального ущерба и упущенной выгоды.
В состав реального ущерба входят расходы
на восстановление нарушенного права,
а также утраченного или поврежденного
имущества, принадлежавшего данному лицу.
Упущенной выгодой признаются не полученные
доходы, которое это лицо получило бы при
обычных условиях гражданского оборота,
если бы его право не было нарушено. Ущерб
определяется исходя не из содержания
самого нарушения, а из характера его последствий.
В состав убытков налогоплательщиком
могут включаться и расходы на представительство
в арбитражном суде. Если лицо нарушившее
право, получило вследствие этого доходы,
то лицо, право которого было нарушено,
вправе требовать возмещения наряду с
другими убытками упущенной выгоды в размере
не меньше, чем такие доходы.
Убытки, причиненные налогоплательщикам,
налоговым агентам или их представителям
в результате неправомерных действий
или бездействия налоговых органов, а
также их должностных лиц и других работников,
возмещаются за счет средств федерального
бюджета.
Согласно Бюджетному кодексу
РФ по искам о возмещении вреда, причиненного
незаконными действиями или бездействием
соответствующих органов и должностных
лиц, по ведомственной принадлежности
в суде от имени казны РФ выступает главный
распорядитель средств федерального бюджета.
Для налоговых органов главным распорядителем
средств федерального бюджета является
ФНС России.
Лицо, право которого нарушено,
может требовать на основании ГК РФ полного
возмещения причиненных ему убытков, если
законом или договором не было предусмотрено
возмещение убытков в меньшем размере.
Убытки, причиненные не правомерными
действиями при проведении налогового
контроля, на основании ст. 103 НК РФ (Недопустимость
причинения неправомерного вреда при
проведении налогового контроля) подлежат
возмещению в полном объеме, включая упущенную
выгоду. Убытки, причиненные налогоплательщику,
налоговому агенту или их представителям
правомерными действиями должностных
лиц налоговых органов, возмещению не
подлежат, за исключением случаев, предусмотренных
законом. Так, например, в возмещении вреда
может быть отказано, если вред причинен
по просьбе или с согласия потерпевшего,
а действия причинителя вреда не нарушают
нравственные принципы общества.
В соответствии с п. 3 ст. 35 НК
РФ за неправомерные действия или бездействие
в сфере налогообложения должностные
лица и другие работники налоговых органов
несут ответственность в соответствии
с законодательством РФ. В соответствии
с действующим законодательством за невыполнение
или ненадлежащее выполнение должностными
лицами налоговых органов своих должностных
обязанностей они привлекаются к дисциплинарной,
материальной, административной и уголовной
ответственности.
Права и
обязанности налоговых органов РФ
1) требовать от налогоплательщика
или налогового агента документы
по формам, установленным государственными
органами и органами местного
самоуправления, служащие основаниями
для исчисления и уплаты (удержания
и перечисления) налогов, а также
пояснения и документы, подтверждающие
правильность исчисления и своевременность
уплаты налогов;
2) проводить налоговые
проверки в порядке, установленном
НК РФ;
3) производить выемку документов
при проведении налоговых проверок
у налогоплательщика или налогового
агента, свидетельствующих о совершении
налоговых правонарушений, в случаях,
когда есть достаточные основания
полагать, что эти документы будут
уничтожены, сокрыты, изменены или
заменены;
4) вызывать на основании
письменного уведомления в налоговые
органы налогоплательщиков, плательщиков
сборов или налоговых агентов
для дачи пояснений в связи
с уплатой (удержанием и перечислением)
ими налогов либо в связи
с налоговой проверкой, а также
в иных случаях, связанных с
исполнением ими законодательства
о налогах и сборах;
5) приостанавливать операции
по счетам налогоплательщиков, плательщиков
сборов и налоговых агентов
в банках и налагать арест
на имущество налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых
агентов в порядке, предусмотренном
НК РФ;
6) осматривать (обследовать)
любые используемые налогоплательщиком
для извлечения дохода либо
связанные с содержанием объектов
налогообложения независимо от
места их нахождения производственные,
складские, торговые и иные помещения
и территории, проводить инвентаризацию
принадлежащего налогоплательщику
имущества. Порядок проведения инвентаризации
имущества налогоплательщика при
налоговой проверке утверждается
Министерством финансов Российской
Федерации;
7) определять суммы налогов,
подлежащие внесению налогоплательщиками
в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным
путем на основании имеющейся у них информации
о налогоплательщике, а также данных об
иных аналогичных налогоплательщиках
в случаях отказа налогоплательщика допустить
должностных лиц налогового органа к осмотру
производственных, складских, торговых
и иных помещений и территорий, используемых
налогоплательщиком для извлечения дохода
либо связанных с содержанием объектов
налогообложения, непредставления в течение
более двух месяцев налоговому органу
необходимых для расчета налогов документов,
отсутствия учета доходов и расходов,
учета объектов налогообложения или ведения
учета с нарушением установленного порядка,
приведшего к невозможности исчислить
налоги;
8) требовать от налогоплательщиков,
налоговых агентов, их представителей
устранения выявленных нарушений
законодательства о налогах и
сборах и контролировать выполнение
указанных требований;
9) взыскивать недоимки
по налогам и сборам, а также
взыскивать пени и штрафы в
порядке, установленном НК РФ;
11) требовать от банков
документы, подтверждающие исполнение
платежных поручений налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых
агентов и инкассовых поручений
(распоряжений) налоговых органов
о списании со счетов налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых
агентов сумм налогов, пеней и
штрафов;
12) привлекать для проведения
налогового контроля специалистов,
экспертов и переводчиков;
13) вызывать в качестве
свидетелей лиц, которым могут
быть известны какие-либо обстоятельства,
имеющие значение для проведения
налогового контроля;
14) заявлять ходатайства
об аннулировании или о приостановлении
действия выданных юридическим
и физическим лицам лицензий
на право осуществления определенных
видов деятельности;
15) предъявлять в суды
общей юрисдикции или арбитражные
суды иски:
о взыскании налоговых санкций
с лиц, допустивших нарушения законодательства
о налогах и сборах;
о признании недействительной
государственной регистрации юридического
лица или государственной регистрации
физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя;
о ликвидации организации любой
организационно-правовой формы по основаниям,
установленным законодательством Российской
Федерации;
о досрочном расторжении договора
об инвестиционном налоговом кредите;
о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням
и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды),
числящейся более трех месяцев за организациями,
являющимися в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации
зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями),
с соответствующих основных (преобладающих,
участвующих) обществ (товариществ, предприятий),;
в иных случаях, предусмотренных
Налоговым кодексом.
Вышестоящие налоговые органы
вправе отменять решения нижестоящих
налоговых органов в случае несоответствия
указанных решений законодательству о
налогах и сборах.
Обязанности налоговых органов:
1) соблюдать законодательство
о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль
за соблюдением законодательства о налогах
и сборах, а также принятых в соответствии
с ним нормативных правовых актов;
3) вести в установленном
порядке учет организаций и
физических лиц;
4) бесплатно информировать
(в том числе в письменной
форме) налогоплательщиков о действующих
налогах и сборах, законодательстве
о налогах и сборах и принятых
в соответствии с ним нормативных
правовых актах, порядке исчисления
и уплаты налогов и сборов,
правах и обязанностях налогоплательщиков,
полномочиях налоговых органов
и их должностных лиц, а также
предоставлять формы налоговой
отчетности и разъяснять порядок
их заполнения;
5) осуществлять возврат
или зачет излишне уплаченных
или излишне взысканных сумм
налогов, пеней и штрафов в
порядке, предусмотренном настоящим
Кодексом;
6) соблюдать налоговую тайну;
7) направлять налогоплательщику
или налоговому агенту копии
акта налоговой проверки и
решения налогового органа, а
также в случаях, предусмотренных
НК, налоговое уведомление и требование
об уплате налога и сбора.
Налоговые органы несут также
другие обязанности, предусмотренные
НК и иными федеральными законами.
Налоговые органы при выявлении
обстоятельств, позволяющих предполагать
совершение нарушения законодательства
о налогах и сборах, содержащего признаки
преступления, обязаны в десятидневный
срок со дня выявления указанных обстоятельств
направить материалы в органы внутренних
дел для решения вопроса о возбуждении
уголовного дела.
Полномочия финансовых органов
Министерство финансов РФ дает
письменные разъяснения по вопросам применения
законодательства РФ о налогах и сборах,
утверждает формы расчетов по налогам
и формы налоговых деклараций, обязательные
для налогоплательщиков, а также порядок
их заполнения.
Органы исполнительной власти
субъектов РФ и органы местного самоуправления,
уполномоченные в области финансов, дают
письменные разъяснения по вопросам применения
соответственно законодательства субъектов
РФ о налогах и сборах и нормативных правовых
актов органов местного самоуправления
о местных налогах и сборах.
Структура налоговых органов
России построена с учетом разделения
налоговой работы на основные участки,
среди которых многие современные экономисты
выделяют:
1) учет налогоплательщиков:
непосредственно учет налогоплательщиков
и ведение базы данных Государственного
реестра налогоплательщиков;
2) камеральная проверка: прием,
ввод в базу данных и непосредственно
проверка бухгалтерской и налоговой
отчетности и иных сведений
от налогоплательщиков, представляемых
ими в налоговую инспекцию, а
также применение санкций за
нарушения налогового законодательства,
выявленные на этом этапе работы,
информирование плательщиков об
этих результатах;
3) выездная налоговая проверка:
от выбора объекта до написания
акта и оформления Постановления
о наложении санкций по ее
результатам;
4) учет начисленных и
кассовых налоговых доходов: ведение
карточек лицевых счетов налогоплательщиков;
учет поступлений в бюджет, выявление
недоимок и переплат, их взаимозачеты,
возврат излишне уплаченных сумм
налогов; начисление пени и информирование
плательщиков о результатах этой
работы и составление актов
сверок;
5) работа с недоимкой: взыскание
в бюджет задолженности по
налогам и сборам, а также по
финансовым и административным
санкциям за нарушения налогового
законодательства;
6) составление отчетности
о работе инспекции и налоговая
статистика.
Эти технологические участки
тесно связаны между собой, поскольку
на каждом из них взаимодействуют одни
и те же стороны – налогоплательщик и
государство (в лице налогового органа).
А действия налоговой инспекции на каждом
этапе подчинены решению одной общей задачи
– сбору налогов.
Налоговые органы РФ - государственные
органы, осуществляющие в соответствии
с действующим законодательством взимание
налогов и сборов.
В Российской Федерации - единая
централизованная система контроля за
соблюдением законодательства о налогах
и сборах, за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью внесения
в соответствующий бюджет налогов и сборов,
а в случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет иных
обязательных платежей.
Структура налоговых органов
Российской Федерации.
2.1 Принципы построения
системы налоговой службы РФ
Жизнедеятельность любого государства
находится в прямой зависимости от налоговых
и иных поступлений в бюджеты всех уровней
и внебюджетные фонды. Согласно ст. 8 части
первой НК РФ под налогом, сбором понимается
обязательный, индивидуальный и безвозмездный
взнос, взимаемый с юридических и физических
лиц. Конституционная обязанность платить
законно установленные налоги и сборы
закреплена в ст. 57 Конституции Российской
Федерации. Но налогоплательщики, в силу
разных причин, допускают нарушения налогового
законодательства - от несвоевременной
уплаты налогов до уклонения от их уплаты.
Государственная налоговая
служба - единая система контроля за соблюдением
налогового законодательства, за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет налогов
и других обязательных платежей, установленных
законодательством РФ и республик, входящих
в ее состав.