Сущность, функции налогов, их роль в современных условиях

     Для особых ситуаций будут применяться  еще некоторые регулирующие виды налогов (налоговые режимы), которые в целом не будут, затрагивать основные виды экономической и производственной деятельности в стране (таковы, например, налоги на особо крупные состояния, на крупные дарения и наследства, на монопольное прибыли, на биржевые спекуляции, на валютные переводы).

     В целом за счет трех предлагаемых к  внедрению налогов должно формироваться до 50% всей суммы налоговых сборов в стране. Другая половина легко может быть обеспечена путем наведения порядка налогообложением «вредного» и «избыточного» потребления — через акцизное налогообложение спирта, пива, табака и сахарообогащенных «освежительных» напитков, а также посредством применения «энергетического» акциза.

     При системе новых налогов общие  бюджетные расходы государства могут быть сокращены не менее чем на 30—40 %. Во-первых, за счет устранения «встроенных» налоговых компонентов в заработной плате бюджетников (подоходный и социальный налоги плюс налог на добавленную стоимость – всего до 60% от ее суммы) и в общей стоимости государственных закупок (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и налог на имущество). Во-вторых, за счет уменьшения неоправданно громоздкой структуры административного управления и экономии на ряде видов социальных затрат (связанных, например, с уменьшением численности граждан, «загоняемых в бедность» чрезмерными налогами, сокращением безработицы.

     По  своему экономическому содержанию налоги первой из упомянутых выше групп можно  назвать «налогами стимулирования» (предпочтение накопления перед потреблением и сферы производства – перед сферой обращения и посреднических операций), а налоги второй группы – «налогами подавления» (нежелательного или избыточного потребления). В целом же основной смысл перехода на новую систему налогов состоит в том, что сам момент налогообложения отодвигается на стадию завершающих производственный цикл распределительных и перераспределительных отношений и на процессы потребления вновь произведенной стоимости. Иначе говоря, гражданам и предприятиям позволяется вначале запустить процесс производства, произвести товары, оказать услуги, реализовать свои доходы — и только затем они привлекаются к исполнению своих налоговых обязанностей перед государством.

     Исключительно важен вопрос о назревшей необходимости консолидации всей работы по сбору налогов в одних руках. Сегодня этой работой заняты ФНС России, ФТС России, казначейство, Центробанк, внебюджетные фонды, местные органы власти и т.д. Общая мысль состоит в том, чтобы устранить разнобой в этой сфере, унифицировать систему расчетов по налогам в целом и упростить жизнь налогоплательщикам.

     Для достижения указанных целей необходимо:

1) сосредоточить  всю работу по налогам в  рамках единого ведомства;

2) закрепить  за этим ведомством функции  не только «контролера», но и «сборщика» налогов;

3) установить  порядок уплаты всех налогов  на единый счет (счета) налогового ведомства любым удобным для налогоплательщика образом (наличным платежом, кредитной карточкой и т.д.);

3) распределение  средств из произведенного платежа по различным видам налогов осуществлять силами налогового ведомства.

      Это позволит решить проблемы в области  взаимодействия различных ведомств в налоговой сфере, устранения бюрократических задержек при возврате налога на добавленную стоимость, при перерасчете и зачете налоговых обязательств налогоплательщика по разным видам налогов и т.д.

     Все подобные меры уже полностью или  почти полностью реализованы  в других развитых странах. Более  того, в некоторых из них налогоплательщика освобождают и от обязанности представлять налоговую отчетность и составлять собственные налоговые декларации.

     Общие обоснования для перехода к указанной  унифицированной системе сбора налогов давно и хорошо известны.

     Во-первых, большинство современных налогов  собираются в порядке авансовых платежей и перерасчеты по ним в соответствии с окончательными налоговыми обязательствами налогоплательщиков относятся к категории налоговых отношений (а не бюджетных), что исключает возможность проведения возвратов налоговых сумм со счетов бюджета (как бюджетных расходов).

     Во-вторых, система казначейства приспособлена к реализации именно бюджетных расходов, а не сбора бюджетных доходов (эта система основана на ведении реестров бюджетополучателей, а не лицевых счётов налогоплательщиков).

     А самое главное, что следует отметить в отношении предлагаемой новой системы сбора налогов и перерасчетов по ним, — она существенно повышает налоговую дисциплину и устраняет многие из тех конфликтных ситуаций, которые сейчас вызывают столь большое количество справедливых нареканий со стороны налогоплательщиков [5]. 
 

     3.2 Влияние финансового кризиса  на современную систему

     налогообложения 
 

     Основные  направления налоговой политики России на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов формировались в условиях стабильно растущей экономики и предполагали ряд мер, направленных на совершенствование налоговой системы страны. Был продекларирован отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы.

     Пересмотр бюджета в условиях мирового финансового кризиса предопределил необходимость корректировки налоговой политики государства в сложившихся условиях [7].

     Конкретные  причины современного кризиса заключаются  в преобладании в последние годы финансового капитала по сравнению с капиталом предпринимательским. Реальный сектор экономики постепенно сужался, а финансовый капитал все больше расширялся и в результате породил фиктивный финансовый капитал. А потом произошло крушение этого виртуального капитала.

     В России почвой для зарождения кризиса  стали многозвенность экономики, наличие большого количества посредников между производителем и потребителем. Посредники, не производя ничего, получают львиную долю денежных средств, находящихся в обороте, вздувают розничные цены. Результатом указанных и некоторых других факторов и стало постепенное накопление фиктивного финансового капитала.

     Кроме того, в России финансы прекратили выполнять функцию средств обеспечения  экономического роста страны и превратились в самоцель. Так, до кризиса российские банки кредитовали в основном потребительский сектор экономики, а в период кризиса переключились на валютные спекуляции, не встречая никакого противодействия со стороны Центробанка. Не получая кредитов, предприятия стали сокращать производство, увольнять персонал. Этому процессу способствует и сокращение государственных расходов.

     Для выхода из кризиса надо использовать все возможности, в т.ч. административные рычаги, регулирование банковской деятельности и т.д. Практически все антикризисные меры требуют государственных расходов, источником которых служат преимущественно налоги. Вследствие этого налоговую политику в условиях кризиса нужно ставить во главу угла мероприятий по оздоровлению экономики [15].

     Минфин  России и Минэкономразвития России разрабатывают новый документ «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов», учитывающий ряд мер, касающихся всех участников налоговых отношений среднесрочный период. Рассмотрим этот документ по состоянию на конец марта 2009 года, так как он будет основанием для внесения в течение трех лет необходимых корректировок в законодательство по налогам и сборам.

     В рассматриваемом документе декларируется сохранение неизменного уровня налогового бремени, но при этом отмечается, что снижение налоговой нагрузки на участников экономических отношений возможно не только уменьшением налоговых ставок, но и путем перераспределения налогового бремени с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы — повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов, оптимизации применения налоговых льгот и освобождений от налогообложения.

     Необходимость проведения антикризисных мер была очевидна уже в 2008 году, некоторые из них были реализованы в ходе реформирования налогового законодательства и действуют с 1 января 2009 года. Практически все введенные с 2009 года изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) направлены на облегчение положения налогоплательщиков. Одновременно нельзя не отметить, что кризис уже негативно сказался на налоговых поступлениях в государственную казну. Несмотря на то, что по итогам 2008 года налоговые поступления по сравнению с прошлым периодом выросли на 8,83 %, в последние два месяца 2008 года они сократились почти в два раза по сравнению с октябрем. Очевидно, что негативная тенденция продолжается, что не может не сказываться на сбалансированности бюджетной системы, тем более что государство не отказывается от реализации намеченной ранее социальной программы [7].

     В связи с финансовым кризисом произошли  или еще только предполагаются изменения некоторых налогов.

     Налог на добавленную стоимость. В последние  предкризисные годы НДС занимал  все более заметную роль в налоговых доходах. Но в 2008 году за счет второго (уже кризисного) полугодия поступления НДС снизились на 29%, а его удельный вес уменьшился до 24,8%, поскольку общие налоговые доходы еще продолжали расти. Однако уже в январе 2009 года удельный вес НДС при его общем снижении поднялся до одной трети всех налоговых поступлений.

     Одним из главных вопросов реформирования НДС является налоговая ставка. Минфин России предлагал умеренное снижение НДС с установлением единой ставки на уровне 16 или 15%. Но установление единой ставки приведет к повышению налога на товары, которые в настоящее время облагаются по льготной ставке 10%. В соответствии со ст. 164 Налогового кодекса РФ эта пониженная ставка применяется при реализации основных продовольственных товаров, основных товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, лекарственных средств, изделий медицинского назначения. Поэтому предполагаемого снижения ставки НДС в 2009 году не произошло и в ближайшее время не предвидится. Однако некоторые изменения все-таки будут введены [15].

     Эти изменения касаются сложной ситуации, связанной с применением нулевой  ставки НДС, которая в настоящее  время зачастую используется недобросовестными налогоплательщиками для ухода от уплаты НДС и получения необоснованных налоговых вычетов. В настоящее время разработана и в ближайшей перспективе будет введена Концепция создания системы контроля вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации и контроля правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров, которая уже одобрена распоряжением Правительства РФ от 07.03.2008 № 288-р.

     Акцизы. Совершение акцизного налогообложения  в перспективе связывается прежде всего с механизмом предотвращения ухода от их уплаты. Это вызвано тем, что зачастую налогоплательщики с целью получения налоговых вычетов в большем объеме в качестве сырья для производства алкогольной продукции используют не этиловый спирт, а спиртосодержащую продукцию. Эту проблему предлагается устранить следующим образом: в действующий порядок будут внесены изменения, которые продекларируют возможность получения налоговых вычетов только в том случае, если использованное для производства алкогольной продукции исходное сырье будет соответствовать ГОСТ и другой нормативной документации, регулирующей процесс производства конкретной алкогольной продукции.  

     В настоящее время гарантом правомерности  применения нулевой ставки акциза являются банки, однако налоговое законодательство не дает однозначного ответа на вопрос о регламенте предоставления данной гарантии, поэтому в случае нарушения налогового законодательства, выявленного в процессе налоговой проверки, банки ответственности не несут. Предполагается, что в ближайшей перспективе будут четко установлены границы ответственности банков за неправомерное применение налогоплательщиками освобождения от уплаты акцизов, что, несомненно, должно привести к более взвешенному подходу банков к предоставлению данной гарантии.

     Что касается ставок акцизов, то механизм их индексации отменен не будет. Однако из-за сложной ситуации с ценообразованием в сфере реализации нефтепродуктов ставки акцизов на нефтепродукты на 2009-2010 годы индексироваться не будут [7].

     Налог на прибыль организаций. В 2006 году поступления  налога на прибыль организаций составили 16,99% налоговых доходов, в 2007 году – 17,11%, в 2008 году – 18,66%. Но уже в январе 2009 года доля налога на прибыль организаций понизилась до 17,5%.