Сущность, функции налогов, их роль в современных условиях

      Доля  недоимки в общей сумме задолженности  по налогам и сборам равна 20,35%, пятая часть всей задолженности. Из таблицы 8 видно, что наибольшая часть дополнительно начисленных налогов и налоговых платежей по результатам контрольной работы налоговых органов обеспечена выездными налоговыми проверками (905 млн рублей или 61,28% всех доначисленных платежей).

      Для оценки эффективности контрольной  работы налоговых органов применяются следующие показатели:

     1) коэффициент доначисления налогов  по результатам камеральных налоговых проверок (К_д.н.к.). Этот показатель отражает долю платежей, дополнительно начисленных по результатам камеральных проверок (С_д.н.к.), в уточненной сумме начисленных платежей по налоговым декларациям. Он рассчитывается по следующей формуле:

К_д.н.к.=С_д.н.к. / (С_д.н.к.+С_н.п.д.),                                        (1)

      где С_н.п.д. – сумма начисленных платежей по налоговым декларациям.

     2) коэффициент взыскания дополнительно  начисленных платежей (К_в.д.н.), который рассчитывается как отношение суммы дополнительно взысканных платежей по результатам контрольной работы (С_в.п.) к сумме платежей дополнительно начисленных по результатам камеральных и выездных проверок (С_д.н.п.):

К_в.д.н.=С_в.п. / С_д.н.п.                                                (2)

     3) коэффициент качества налоговых  проверок (К_к.п.). Он отражает долю правомерно доначисленных платежей в общей сумме дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных и выездных налоговых проверок. Рассчитывается по формуле:

К_к.п.=(С_д.н.п. – С_у.р.с.) / С_д.н.п.,                                          (3)

      где С_у.р.с. – сумма уменьшения дополнительно начисленных платежей по решениям судебных и вышестоящих органов.

      Рассчитаем  эти показатели для оценки контрольной  работы налоговых органов в Орловской области.

     Итак, К_д.н.к=260,8 / (260,8+14104,3)=0,0182 или 1,82%

            К_в.д.н=311,1 / 1165,8=0,2669 или 26,69%

   К_к.п.=(1165,8 – 355,9) / 1165,8=0,6947 или 69,47%.

      Экспертным  путем определены теоретические  достаточные значения этих показателей, комплексно характеризующие оптимальное состояние контрольной работы налоговых органов. Так, установлено, что сумма доначилений по результатам камеральных проверок должна составлять не менее 5% общей суммы, начисленной по декларациям (К_д.н.к=0,05), сумма взысканных по результатам контрольной работы платежей – не менее 50% суммы платежей, дополнительно начисленных по результатам камеральных и выездных налоговых проверок (К_в.д.н=0,5), сумма правомерно доначисленных платежей – не менее 95% общей суммы дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных и выездных налоговых проверок (К_к.п=0,95) [3].  

      Из  расчетов, приведенных выше, видно, что значения всех рассчитанных показателей значительно ниже установленных, что говорит о слабой эффективности контрольной работы налоговых органов Орловской области. В связи с этим необходимо совершенствование налогового администрирования.

     В России уже приняты меры по совершенствованию  налогового администрирования. В частности это внесение изменений в налоговое законодательство, направленных на урегулирование наиболее конфликтных сторон взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, истребования документов у налогоплательщика в ходе налоговых проверок, взыскания недоимки. До настоящего времени многие из этих вопросов решались исключительно в судебном порядке, но благодаря внесенным изменениям в налоговое законодательство их разрешение становится возможным непосредственно на основе норм Налогового кодекса. Значительное место занимают изменения, связанные не только со сроками совершения налоговым органом тех или иных действий, но и содержанием принимаемых им решений, затрагивающих права налогоплательщика.

     В целом нормы, вступающие в силу поэтапно, начиная с 1 января 2007 года, направлены на обеспечение оптимального баланса прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов. Например, вновь введенные в законодательство нормы, посвященные регулированию процедур налоговых проверок, с одной стороны, ограничивают сроки проведения выездных налоговых проверок, а с другой стороны, жестко регламентируют возможность, основания и сроки приостановления проверки.

     Повышение эффективности налогового администрирования, начатое с внесение изменений  в законодательство в 2006 году, в среднесрочной перспективе повлечет за собой и иные изменения – так, внедрение новых принципов работы налоговой службы потребует проведения организационных преобразований в системе налоговых органов. В первую очередь, речь идет об отделах по работе с налогоплательщиками, по досудебному урегулированию налоговых споров (налоговому аудиту).

     Также будут приняты и внедрены административные регламенты деятельности налоговых органов, определяющие процедуры взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков [19]. 
 
 
 
 

3 ОСНОВНЫЕ  НАПРАВЛЕНИЯ ПО РЕФОРМИРОВАНИЮ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

3.1 Модель  налогообложения в современных  условиях 
 

     Создание  налоговых систем, обеспечивающих одновременно реализацию общественных функций государства и повышение деловой активности граждан, предприятий, муниципалитетов, регионов – всегда было и будет предметом дебатов и настоящих сражений между различными ветвями власти и бизнесом.

      В мире накоплен огромный опыт построения и функционирования налоговых систем, который, конечно же, следует учитывать и в России. К настоящему времени в России за период от начала развертывания рыночных реформ уже стала отчетливо ясна необходимость серьезной корректировки налоговой системы [11].

      Отметим только некоторые недостатки действующей системы налогов:

- налог  на доходы физических лиц отнюдь  не содействует смягчению неравенства в распределении доходов и фактически превратился в косвенный налог на заработную плату (который через включение его в издержки производства вызывает непосредственный инфляционный эффект);

- налог  на прибыль и налог на имущество  организаций серьезно тормозят рост в реальном производственном секторе;

- налог  на добавленную стоимость «штрафует»  ввоз новой техники и современных технологий, необходимых для обновления производственного потенциала страны и в то же время неоправданно поощряет экспортеров необработанного природного продукта.

     Все эти налоги устанавливались и вводились в действие в условиях промышленного капитализма, когда движение денег примерно уравновешивалось движением материальных ценностей. В современных же условиях финансового капитализма, когда объем финансовых оборотов в десятки-сотни раз превышает оборот реальных товаров, когда основная масса доходов формируется в сфере услуг, финансовых операций, в сфере оборота фиктивного капитала, традиционные виды налогов оказываются непригодными для «улавливания» значительной, а иногда даже и большей части доходов, реализуемых в обществе. Об этом свидетельствует резкий рост доли среди новых миллиардеров представителей финансовых кругов, виртуального бизнеса, торговли, а в России — еще и сырьевых монополистов.

     Сейчас  вносится немало предложений по частичному устранению тех или иных недостатков в рассматриваемых видах налогов, но они, как представляется, радикальных улучшений не дадут. Конкурентоспособность российской экономики на мировом рынке остается и сейчас крайне низкой, а в условиях глобализации не видно и шансов на ее усиление. Поэтому в налоговой политике у нас остается только один путь – заменить действующие налоги-тормоза на новые налоги-акселераторы развития.

     Конкретно говоря, в качестве основы новой  налоговой системы в нашей стране можно предложить следующие три вида налогов.

     Первый  из предлагаемых налогов — это  всеобщий прогрессивный налог на расходы, предложенный еще 50 лет назад британским экономистом Николасом Калдором вместо подоходного налога. По сравнению с действующим налогом на доходы физических лиц налог на расходы устраняет сразу несколько недостатков, свойственных первому налогу.

     Во-первых, новым налогом автоматически  обеспечивается стимулирование частных накоплений (источника инвестиций и главного условия экономического роста) — налог же на доходы физических лиц одинаково облагает и потребление, и накопление.

     Во-вторых, налог на расходы социально более  справедлив, поскольку относительный уровень благосостояния гражданина определяют именно расходы (и по количеству — по сумме расходов, и по качеству — по доле в них потребления, например, особо дорогих товаров, деликатесов, предметов роскоши), а не доходы.

     В-третьих, в современных условиях значительно  легче контролировать расходы граждан, чем их доходы, что дает возможность экономить на издержках по налоговому контролю. При этом, если установить достаточно высокий необлагаемый минимум и умеренную градацию налоговых ставок, то контролировать фактически придется только «избыточное» потребление (расходы на приобретение, например, транспортных средств, недвижимости, ценных бумаг, драгоценностей, антиквариата), объекты которого либо подлежат обязательной регистрации, либо обычно страхуются гражданами в добровольном порядке.

     Второй  налог из трёх предлагаемых новых  налогов — это налог на выводимые из предприятия доходы. Он должен заменить собой налог на прибыль организаций, который сегодня прогрессирующе теряет свое фискальное значение. Новый налог легко администрируется – обложению им подлежат все выводимые из делового оборота предприятия доходы и капиталы — дивиденды, возврат капитала акционерам, кредиты управляющим и пайщикам, неоправданно высокие оклады директоров, расходы на предоставление материальных благ работникам и т.д. – все, что не касается затрат на материалы, на зарплату работникам (но исключая выплаты доходов, маскируемых под зарплату) и на уплату кредитов.

     Предлагаемый  новый налог лишен всех известных недостатков налога на прибыль организаций, а именно:

- нет  необходимости вмешательства в  бухгалтерский учет предприятия и использования особых методов контроля для улавливания чистой прибыли предприятия;

- нет  потребности применять значительное  число льгот по этому налогу, которые создают почву для многих злоупотреблений;

- нет  необходимости также применять  особый, налоговый учет амортизации  (между тем именно это обстоятельство  обуславливает вытеснение в странах Евросоюза налога на прибыль налогом на добавленную стоимость), а также внедрять и поддерживать целую систему мер по взаимоурегулированию режимов налога на прибыль и подоходного налога.

     И, наконец, третий из названных выше налогов  — уже давно и хорошо известный налог с оборота, которым должна облагаться выручка любых предприятий всех видов собственности — по ставкам до 5% (с возможной градацией: 3% — федеральный налог, до 2% — надбавка, устанавливаемая местными органами власти). Этот налог легко администрируется, просто и эффективно собирается. База этого налога шире, чем у налога с продаж (любые обороты, а не только в торговой сети), он избавлен от возвратов и необходимости сочетать разные налоговые режимы (как это имеет место при налоге на добавленную стоимость); он не требует применения какой-то особенной налоговой отчетности (денежные обороты берутся из выписки по банковскому счету, бартерные сделки выявляются по складским и отгрузочным документам). Важно также отметить, что взимание этого налога осуществляется в упрощенном порядке — путем удержания банком суммы налога при совершении платежей, и в большинстве случаев налогоплательщики могут быть избавлены от представления сводных деклараций по этому налогу. Эффект вытеснения излишних посредников и спекулянтов из сферы обращения товаров и услуг так же можно отнести к позитивным качествам налога с оборота.

     Таким образом, основными преимуществами рассмотренных новых налогов являются: а) отсутствие льгот по этим налогам, которые обычно создают массу возможностей для злоупотреблений ими; б) устранение необходимости введения для налогоплательщиков особого налогового учета; в) создание условий для перевода налогового планирования из сферы полулегальной, полукриминальной деятельности в состав стимулируемых снижением налога простых, социально полезных и экономически значимых действий; в) сокращение числа посреднических звеньев при движении товаров от производителей к потребителю.