Сущность, функции налогов, их роль в современных условиях

      Налогообложение доходов юридических лиц включает следующие основные виды налогов:

• налог на прибыль, предельная и широко распространенная ставка которого составляет 50%;
• социальные выплаты, которые наниматель производит работающим гражданам;
• промысловый налог, которым облагаются определенные виды деятельности (в том числе торговля), базой для исчисления которого являются одновременно прибыль и стоимость основных фондов предприятия (распространенные ставки составляют 5% прибыли и 0,2% стоимости основных фондов).

     В целом налоги на доходы юридических  лиц обеспечивают примерно 15% налоговых  бюджетных поступлений.

     В отличие от США и Канады значительную роль в налоговой системе Германии играет акцизное налогообложение, где ведущее место занимает НДС, являющийся главным источником доходов федерального бюджета, обеспечивая их почти на 30%, несмотря на довольно развитую систему понижения ставок, освобождений и других льгот.

     Налоговая система Франции.

      Налоговая система Франции имеет много  общего с российской налоговой системой несмотря на то, что это государство не является ни законодательно, ни фактически федеративным и с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях.

     Подоходный  налог с физических лиц во Франции  обеспечивает около 18% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельный гражданин, а семья.

      Существенно более весомым является налогообложение  доходов юридических лиц (хозяйствующих субъектов), которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10 до 42%, а наиболее распространенный уровень – 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда [налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 – 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)], что в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.

      Главным источником государственных доходов  во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений.

     Налоговая система Великобритании.

     Являясь довольно сложной, налоговая система  Великобритании определяет более льготные условия налогообложения, по сравнению с большинством других европейских стран, за счет значительно более низких обязательных социальных налогов при стимулировании добровольных взносов и сбережений и несколько более низких ставок подоходных налогов с корпораций и физических лиц [13].

     Налоговая система Испании.

   Налоговая система Испании характеризуется  следующим:

1. схожесть с государственным устройством России (федеральный уровень – автономные территории и провинции – местный уровень);
2. сопоставимость (в определенной степени) макроэкономических условий ее функционирования с российскими.

      Реализация  фискальной функции налоговой системы  Испании сосредоточена в основном на двух направлениях: налогообложение доходов физических лиц и акцизные налоги.

     Население Испании обеспечивает около 40% государственных  доходов через подоходный налог. При этом применяется прогрессивная шкала,  имеющая 16 размеров ставки, а вычеты из налогооблагаемой базы весьма ограничены.

     Налогообложение юридических лиц в рамках данной системы позволяет сформировать около 8% государственных доходов за счет налога на прибыль, взимаемого по фиксированной ставке 35%, и налога на экономическую деятельность.

       Высокое значение для формирования государственных  бюджетных доходов в системе налогообложения Испании имеют акцизные налоги, при этом НДС составляет приблизительно 25% поступлений, а акцизы на отдельные виды товаров и услуг – более 13%.

       Налоговая система Японии.

       Налоговая система Японии обладает исключительной гибкостью и высокой адаптивностью, чутко реагируя на все заметные изменения как в экономической, так и в социальной сферах. Современная налоговая система Японии отличается умеренным уровнем налогового бремени (доля налогов в национальном доходе Японии – 26%, тогда как, например, в Великобритании – 40%, Франции – 34%). В Японии у предприятий изымается около 50% прибыли. Негативное влияние такой фискальной направленности налогообложения прибыли здесь компенсируется проведением активной промышленной политики государства [13].

     Опыт  западных государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ:

       1) Вследствие большого налогового  давления у предприятий изымается почти вся сумма накоплений (прибыли), используется многократное обложение доходов предприятий (например, прибыль облагается трижды – через налог на прибыль, налог на имущество предприятий и через НДС). Все это ведет к большому сокрытию доходов, стимулирует занижение прибыли и рост себестоимости продукции, сокращение инвестиций. Если использовать опыт зарубежных стран (США, Канада, Испания), то в данной ситуации необходимо снизить ставки налогов – НДС и налога на прибыль, а также социальных платежей с соответствующим переносом налогового бремени на физических лиц через систему акцизов, налогов на имущество и др. В целом эта мера должна повысить инвестиционную заинтересованность предприятий. Но надо учитывать, что уровень платежеспособного спроса населения падает, и предлагаемые меры сократят его еще в большей степени, что отрицательно скажется на развитии производства.

       2) В виду того, что инвестиционный  потенциал российской системы налогообложения недостаточно высок, следует ввести особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли.

       3) использование специальных ставок  налога для особо высоких, спекулятивных доходов с целью уменьшения слишком большого неравенства в распределении доходов в обществе (США, Германия, Франция).

       4) льготное налогообложение основных  продуктов потребления, определяющих необходимый минимум потребления и, соответственно, стоимость рабочей силы как, например льготы по НДС для поощрения производства продуктов питания во Франции. 
 
 
 
 
 
 

2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

2.1 Динамика изменений в системе налогообложения 
 

     В процессе своего становления российская система налогообложения прошла несколько этапов. Эволюцию налоговой системы России представим в таблице 2.  

     Таблица 2 – Эволюция российской налоговой системы

 

     Первые налоги на Руси в виде дани начали платить в IX в. При этом существовало поземельное обложение, торговые и судебные пошлины, торговые сборы.

     Очередной этап в развитии налогообложения на Руси наступает во времена царствования Ивана III после освобождения от татаро-монгольского ига. В то время налоговая система характеризуется следующими чертами:

1. вводятся новые виды налогов (данные деньги с посадских людей, ямские, пищальные налоги для производства пушек, сборы на укрепление границ государства);
2. упорядочивается взимание поземельных налогов — описываются земли церкви, волостей, сел и деревень Великого князя, земли помещиков и купцов;
3. развивается система оброков: на оброк отдаются пашни, сенокосы, реки, леса — тем, кто больше заплатит.

     Следующий этап развития налогов в России связан с именем Петра I. Развитие армии и промышленности требовало новых доходов. Петр I вводит следующие налоги: рекрутские, корабельные, драгунские, гербовый сбор; осуществляет переход от подворной системы налогообложения к подушной системе; развивает идею промыслового налога. Для организации сбора налогов Петр I вводит должности прибыльщиков (в их обязанность входила разработка новых способов пополнения государственного бюджета), учреждает Камер-коллегию [16].

     Особенностями создания налоговой системы Руси были следующие:

        — появление «целевых» налогов, средства от сборов которых использовались на финансирование строго определенных расходов государства;

        — открытое игнорирование налогоплательщиками обязанности по уплате налога;

        — становление системы учета налогоплательщиков и расчета налогооблагаемой базы;

        — установление местных налогов;

        — уплата налогов только в денежной форме;

        — появление уставных грамот – прообраза современных актов законодательства о налогах и сборах, регламентирующих деятельность налоговых органов.

      В 1881-1885 гг. в России была проведена налоговая реформа, в результате которой были отменены подушная подать, соляной налог, началось внедрение подоходного налогообложения, установлен налог на доходы с ценных бумаг, государственный квартирный налог. После реформы основу государственных доходов составляли акцизы на продукты потребления (табак, спички, алкоголь) и таможенные пошлины на ввозимые товары. Переход на новую налоговую систему, ориентированную на обложение доходов, появление новых видов налогов и сборов, обусловило необходимость постоянного надзора на местах. В 1885 г. был учрежден институт податных инспекторов при Казенной палате.

     Отличительными особенностями этапа реформирования налоговой системы являются:

        - отмена подушной подати;

        - внедрение подоходного налогообложения;

        - учреждение института податных инспекторов;

        - увеличение собираемости налогов.

     С октября 1917 г. и до окончания военного коммунизма одновременно с расформированием податного аппарата было приостановлено действие налогов. Только в период новой экономической политики в 1921 г. произошло кратковременное возрождение налоговой системы, включавшей как прямые, так и косвенные налоги.

     К прямым налогам относились сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественный, рентный налоги, гербовый сбор, наследственные пошлины. Косвенные налоги включали акцизы на табак, спички, спиртные напитки, сахар, керосин, смазочные масла, текстильные изделия и таможенные пошлины. Контроль за правильностью исчисления и уплаты прямых налогов осуществляли финансовые инспекторы, акцизов – инспекторы косвенных налогов.

     Высокие налоговые ставки, действовавшие в этот период, явились одной из причин сокращения частной торговли, массового уклонения хозяйствующих субъектов от уплаты налогов. Система поимущественного обложения предусматривала прогрессивную шкалу налоговых ставок, вследствие чего всякое слияние капитала, создание товариществ и акционерных обществ становилось экономически невыгодным в случае соблюдения налогоплательщиками установленного порядка налогообложения.

     К 1931 г. частный капитал перестал существовать, налоги были заменены административными методами изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет государства.

     Основы современной налоговой системы заложены в конце 1991 г. принятием закона от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы Российской Федерации», которым регулировались структура и общий механизм функционирования налоговой системы, перечень налогов, сборов и других обязательных платежей, порядок их исчисления и взимания, обязанность и ответственность налоговых органов и налогоплательщиков [14].

     В это же время были приняты и такие законы как Закон «О государственной налоговой службе в РСФСР», Закон «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР». На смену им в 1999 г. пришли Налоговый и Бюджетный кодексы Российской Федерации [16].