Сущность, функции налогов, их роль в современных условиях

     Все функции налогов настолько взаимосвязаны между собой, что выделение какой-то одной из них в качестве основной не представляется возможным. Ни одна функция не может существовать в отрыве от других, и если это происходит, то нарушается налоговое равновесие. Однако с позиций экономической мотивации и интересов государства главенствующее положение занимает фискальная функция, а все прочие играют подчиненную роль.

     Фискальная функция налогов определяет их место как основного источника государственных доходов, аккумулируемого в бюджетной системе страны в форме обязательных, законодательно установленных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды [17].

      В зависимости от целей анализа в основу классификации налогов могут быть положены разные признаки (критерии). Классификацию налогов представим в таблице 1. 

      Таблица 1 – Классификация налогов и сборов РФ

 

        Классификация налогов была бы неполной без характеристики методов исчисления и взимания налогов. Выделяют три основных метода исчисления налогов:

1. исчисление налога как разницы в оптовой и розничной ценах на продукцию. Классическим примером является налог с оборота;
2. исчисление налога в твердых абсолютных суммах с единицы объекта –

            1 га земли, 1 т нефти и т. п.;

3. исчисление налога путем умножения ставки (в %) на стоимость объекта, например подоходный налог.

Выделяют шесть основных методов взимания налогов:

1. у источника — в момент получения дохода, например выплаты зарплаты, получения процентов по вкладам;
2. в момент расходования дохода — при покупке товара и т. п.;
3. в процессе потребления — на владельцев автотранспортных средств;
4. кадастровый — использование кадастра, т. е. реестра, который содержит классификацию объектов налогообложения (земля, недвижимость);
5. административный — налоговые власти определяют примерный размер ожидаемого дохода и вычисляют уплачиваемый с него налог, например налог на вмененный доход мелким предпринимателям;
6. декларационный — предусматривает уплату налога с определенного при помощи налоговой декларации дохода налогоплательщика — личный подоходный налог [16].

 

1.2 Роль налогов в формировании доходов бюджета 
 

     Доходы  бюджета – часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают в распоряжение органов власти.

     Налоги являются главным методом перераспределения национального дохода; обеспечивают преобладающую долю доходов бюджета. Доля налогов в доходах членов федерации и местных бюджетов значительно меньше. Эти бюджеты формируются за счет закрепленных (собственных) и регулирующих доходов.

     Основным  источником поступлений в доходную часть бюджета являются налоги.

     Источником  налогов является национальный доход. Первичное распределение национального дохода дополняется вторичным распределением, или перераспределением, где налогам принадлежит важное место. Участвуя в процессе перераспределения новой стоимости, налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которая формирует их общественное содержание.

     Кроме общественного содержания, налоги имеют  материальную основу, представляют собой часть денежных доходов, национального дохода, отчужденную государством.

     Налоги  составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных уровней. Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации.

     В рыночных условиях налоги стали основным источником доходов государственного бюджета РФ.

     За  счет налоговых взносов формируются  финансовые ресурсы государства,  аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается,   взаимоотношениями хозяйственных субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

     Доходы  бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации.

     В соответствии со статьей 49 Бюджетного кодекса РФ [2], к налоговым доходам федерального бюджета относятся:

• федеральные налоги и сборы. Их перечень и ставки определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство РФ;
• таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;
• государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Региональные  бюджеты - центральное звено территориальных  бюджетов. Они предназначены для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Российской Федерации.

     Через региональные бюджеты государство активно проводит экономическую политику. На основе предоставления региональным органам власти средств для увеличения их бюджетов осуществляется финансирование промышленности, сельского хозяйства, строительства и содержания дорог, охраны окружающей среды. При этом круг финансируемых мероприятий расширяется.

     С помощью региональных бюджетов государство осуществляет выравнивание уровней экономического и социального развития территорий, которые в результате исторических, географических, военных и других условий отстали в своем экономическом и социальном развитии от других районов страны. Для преодоления такой отсталости разрабатываются региональные программы, финансируемые из региональных бюджетов.

     В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы региональных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих доходов.

     Собственные доходы включают следующие региональные налоги и сборы:

• налог на имущество предприятий;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог.

     Важное  значение имеют местные бюджеты  в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач - в первую очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества. Эти средства проходят через систему местных бюджетов, включающих более 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов. Осуществление государством социальной политики требует больших материальных и финансовых ресурсов.

     Собственные доходы не являются основными источниками формирования местных бюджетов. В состав собственных доходов местных бюджетов входят:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

     А также средства обязательного медицинского страхования, средства внебюджетных и отраслевых фондов.

     Местные органы власти заинтересованы в собственных источниках доходов. Они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу, добиваться увеличения платежей в бюджет. Однако, поступления местных налогов и сборов в местные бюджеты незначительны.      

     Основным  доходным источником для бюджетов поселений  является земельный налог, который с 2005г. полностью зачисляется в местные бюджеты (от 30% до 60%).   
 

1.3 Зарубежные  системы налогообложения 
 

     Налоговая система США.

      Налоговая система США исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития. С организационной точки зрения данная система налогообложения является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных территориальных образований).

     Практическая  реализация фискальной функции в  налоговой системе США характеризуется  в первую очередь тем, что в  ее основе лежит налогообложение физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются:

- подоходный  налог, за счет которого формируется  более 40% доходов федерального бюджета и примерно такая же для налоговых доходов штатов;

- отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо-субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % доходов федерального бюджета).

       При этом налогообложение юридических  лиц (хозяйствующих субъектов) в рассматриваемой системе ограничено применением таких налогов, как:

- налог на  прибыль корпораций (около 9% доходов федерального бюджета и в среднем не более 5% доходов бюджетов штатов);

- налог на  доходы от продаж и капитальных  активов;

- налог штатов  на деловую активность, определяемую  размерами капитала и оборотом.

      Налоговая система США предполагает весьма сложные, но четко регламентированные процедуры оценки облагаемых доходов. Существенные льготы и пониженные ставки для корпораций и граждан, имеющих небольшие доходы или осуществляющих строительство и обновление оборудования, определяют гораздо большие возможности выбора при расчете облагаемого дохода. Прогрессивный характер налогообложения, дискретность налоговых отчислений, универсальность обложения, наличие большого количества целевых льгот, скидок, исключений – все это, а также более низкие ставки прямых и косвенных налогов, создают в США намного более благоприятный налоговый климат для предпринимательства и домохозяйств, чем в других развитых странах [13].

      Налоговая система Германии.

      Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование.

     Реализация  фискальной функции налоговой системы  Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой  является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица.

     Подоходный  налог с физических лиц, обеспечивая  около 30% налоговых доходов федерального бюджета, имеет прогрессивный характер. Его максимальная ставка составляет более 50% доходов физических лиц. Методика расчета этого налога также сложна, как и, например, в США, но количество предусмотренных налоговых льгот и вычетов из налогооблагаемой базы меньше. Кроме подоходного налога, граждане Германии делают социальные отчисления в размере около 7% начислений заработной платы (половина общего объема).