Разработка и внедрение бюджетирования на предприятии

Таким образом, выбор  финансовой структуры – это выбор  объекта бюджетирования (см. выше).

Для постановки бюджетирования необходимо не только грамотное решение  методологических проблем, выбор нужного инструментария финансового планирования, но и разработка соответствующих организационных процедур, регламентирующих все вопросы взаимоотношений отдельных структурных подразделений с руководством предприятия или фирмы.

Бюджетный регламент  – это установленный в организации порядок составления (разработки), представления (передачи), согласования (визирования), консолидации (обработки), оперативного контроля и оценки исполнения (проведения план-факт анализа) бюджетов различных видов и уровней. Его составными элементами являются:

• бюджетный период;
• продолжительность бюджетного цикла;
• стадии бюджетного цикла;
• набор функций и задач (по составлению, согласованию, консолидации);
• сроки (график) и порядок выполнения бюджетов;
• состав и соподчиненность (организационная структура управления) ответственных исполнителей;
• механизм санкций.

Бюджетный период – это  период, на который составляются и  в течение которого корректируются бюджеты и осуществляется контроль за их исполнением.

Минимальный бюджетный  период – единица измерения бюджетного периода (квартал, месяц, декада, неделя, день) по видам бюджетов.

После определения бюджетного периода необходимо разработать  механизмы и процедуры составления  бюджетов структурных подразделений (ЦФО, ЦФУ, МВЗ), из представления, согласования, консолидации в бюджеты всей компании и последующего утверждения бюджетов различных уровней. Порядок составления бюджетов предполагает прежде всего введение единых сроков и унифицированных процедур для структурных подразделений и представление этих бюджетов руководству компании. Для этого руководители компании должны определить шаг финансового планирования, т.е. установить продолжительность бюджетного цикла. Необходимо это для последующего принятия решения того, когда будут подводится промежуточные итоги исполнения бюджетов внутри бюджетного периода и корректироваться, т.е. вноситься изменения в ранее составленные и утвержденные бюджеты в течение оставшейся части бюджетного периода.

Бюджетный регламент  составляется отдельно по каждой стадии бюджетного цикла. Для разработки бюджетного регламента необходимо определить бюджетную систему компании в соответствии с ее финансовой структурой или ответственностью за составление конкретных бюджетов структурных подразделений различного уровня. При составлении бюджетного регламента главное – определить набор бюджетов (состав основного документооборота), других документов (состав сопутствующего документооборота) и ответственных исполнителей за их составление. Набор форм основного и сопутствующего документооборотов, а также набор операций по выполнению соответствующих задач  устанавливаются для каждой стадии бюджетного цикла (табл. 4).

 

Таблица 4

Стадии и операции бюджетного регламента

Стадии бюджетного цикла	Набор основного и  сопутствующего документооборотов	Набор операций (функций)
Стадия разработки	Виды бюджетов; Формы служебных записок	Составление, согласование, обработка, экспертиза и утверждение  бюджетов
Стадия оперативного контроля	Формы текущей отчетности, отображение данных первичного учета	Сбор и обработка информации о ходе исполнения бюджетов (план-факт анализ)
Стадия составления  отчетов об исполнении бюджетов	Отчетные формы	Сбор, обработка и консолидация информации о ходе исполнения бюджетов для корректировки бюджетов на предстоящий  период
Стадия корректировки бюджетов	В соответствии с ранее  установленными формами	Повторяются операции первой стадии

 

Бюджетирование как управленческая технология нуждается в определенном аппарате управления. Для небольшой  фирмы этот аппарат можно свести к одному должностному лицу. В крупной компании управление процессом бюджетирования требует создания специализированных подразделений и служб, а также разработку механизмов координации их деятельности.

Для управления бюджетами  необходимо выполнить следующие  шаги:

• определить субъекты бюджетного процесса – набор бизнес-единиц (ЦФО, ЦФУ, МВЗ), структурных подразделений и служб, должностных лиц, ответственных за выполнение всех операций;
• распределение функций и обязанностей должностных лиц;
• определить должностное лицо, ответственное за окончательное решение по всем вопросам;
• установление порядка взаимодействия между различными службами управления;
• закрепление в системе внутренних нормативных документов компании распределение функций, обязанностей и полномочий.

Назначение графика документооборота состоит во взаимоувязке,  всех процедур и регламентов бюджетирования, усилий отдельных структурных подразделений компании на различных уровнях управления по составлению бюджетов в единую систему, а также по их согласованию и исполнению.

Оптимизировать бизнес-процессы в компании по вопросам бюджетирования на основе составленного графика  документооборота можно только тогда, когда все вопросы финансовой структуры, бюджетного регламента, порядок  и графики составления бюджетов, распределения функций между подразделениями и уровнями управления завершены.

Завершающим этапом процесса постановки бюджетирования является внедрение программного продукта, который бы позволил не только составить бюджеты, но и провести анализ эффективности, а также рассмотреть альтернативные варианты бюджетов для выбора наиболее  предпочтительного в данной компании.

В настоящее время  в России можно выделить несколько  типов компьютерных программ, которые  можно использовать для постановки бюджетирования:

1) программы, предполагающие составление бюджетов по международным стандартам без серьезной их адаптации к российским условиям (SAP/R3? «Project Expert», «Альт Инвест», «красный директор»);

2) различные версии  бухгалтерских программ, которые  позволяют организовать автоматизацию бюджетирования на базе форм установленной бухгалтерской отчетности («1С. Предприятие», «Галактика»);

3) программное обеспечение,  выполненное на основе компьютерных  баз данных («Оракл», «Аксапта»,  «Инталев» и др.) и позволяющее  моделировать процессы бюджетирования в соответствии с пожеланиями клиента и его представлениями об управленческом учете.

К недостаткам программ первого типа можно отнести неполноту (фрагментарность) используемой в них  информации, отсутствие необходимой  гибкости как в смысле адаптации бюджетных форматов под специфику конкретной организации и учета особенностей структуры себестоимости ее продукции, так и в смысле невозможности подстраиваться под финансовую структуру того или иного предприятия или фирмы, а также отсутствие автоматического ввода фактической (отчетной) информации.

 Среди недостатков программ второго типа отмечается невозможность учета особенностей финансовой структуры компании и применения форм к нуждам финансового менеджмента.

Недостатков первых двух типов программ лишены компьютерные  системы третьего типа. Однако это своего рода финансовые конструкторы, из которых предстоит создать систему эффективного финансового планирования.

Выбор компьютерной программы  – это, как правило, завершающий  этап при постановке бюджетирования, но зачастую руководители начинают именно с него, т.к. невозможно проводить бюджетирование вручную, когда требуется выполнить многовариантные расчеты. С другой стороны, автоматизация бесполезна, если полноценного бюджетирования  на предприятии нет. Поэтому, прежде чем выбрать какую-либо программу, необходимо разобраться с организацией внутрифирменного финансового планирования, т.е. проработать бюджетирование как управленческую технологию.

Требования к компьютерным программам по бюджетированию:

• адаптация к специфике организации, возможность перестраиваться со временем  и со сменой целей и стратегий;
• адаптация к финансовой структуре компании, а также к возможным ее изменениям;
• подвижность регламентов, позволяющая осуществлять скользящее бюджетирование (непрерывную корректировку бюджетов);
• удобство интерфейса;
• возможность составления основных и наиболее важных операционных бюджетов и при необходимости возможность расширять набор операционных бюджетов;
• предоставление консультативной помощи в постановке внутрифирменного бюджетирования.
 

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ КАК ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ

 

2.1. Общая характеристика предприятия и направления его деятельности

 

Общество с ограниченной ответственностью «Слава», именуемое  в дальнейшем «Общество», образовано в мае 2005 г.

Общество является юридическим  лицом с момента его государственной  регистрации и руководствуется  в своей деятельности Гражданским  Кодексом РФ, Федеральным законом  от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ «Об обществах  с ограниченной ответственностью», учредительными документами общества (Устава), действующим законодательством РФ и УР.

Место нахождения: Удмуртская Республика, г. Ижевск  ул. Удмуртская д.259.

Общество является частным  предприятием

Основным назначением  предприятия является производство и сбыт товаров народного потребления.

 Общество имеет своей целью  деятельность, направленную на получение  прибыли и наиболее полному  удовлетворению общественных потребностей  в продукции, товарах, работах  и услугах.

Для реализации своих  целей и задач общество осуществляет следующие виды деятельности:

- производство и сбыт  одежды из кожи, меха;

-  производство и  сбыт мужской и женской одежды;

• оказание услуг населению.

ООО «Слава» специализируется в производстве одежды из кожи и  меха, мужской и женской одежды, производит массовый пошив для учреждений и организаций города, изготовление мелких партий на продажу, разработку и пошив коллекций с показом и последующей реализацией изделий, оказание услуг дизайнера-модельера, ремонт одежды, вышивка различных видов. Основные виды деятельности и их удельный вес в общей выручке предприятия представлены на рис.4.

 

 

 

 

Рис. 4 Виды деятельности ООО «Слава» и удельный вес в выручке

 

Отдельно следует отметить систему налогообложения предприятия. Специфика деятельности ООО «Слава» позволяет применять вместо общей системы налогообложения систему в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Данная система предусматривает уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), который заменяет собой уплату налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. А также предприятие не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Отличительная особенность  ЕНВД в том, что налоговой базой  является вмененный доход, рассчитываемый как произведение базовой доходности (7500 руб.) и величины физического показателя (в данном случае количество работников). Базовая доходность затем корректируется на коэффициенты К₁, К₂, К₃. Ставка единого налога установлена в размере 15%.

Помимо единого налога предприятие производит отчисления в пенсионный фонд  в размере 14% от оплаты труда работников и в фонд социального страхования в размере 4% от оплаты труда.

И ЕНВД и отчисления в  фонды уменьшают выручку от реализации (валовую выручку) и в отчете о прибылях и убытках уже не отражаются. Таким образом, ЕНВД не влияет на налогооблагаемую прибыль и, в данном случае чистая прибыль будет равна налогооблагаемой.

Помимо уплаты налогов и взносов  в фонды, предприятие является налоговым  агентом между работником и налоговой инспекцией по уплате налога на доходы физических лиц. Данный налог включен в заработную плату и отражен вместе с ней в себестоимости продукции.

 

2.2. Структура управления и функции подразделений с характеристикой персонала

 

Структура управления предприятием проста и логична в силу небольших объемов производства и особенностей ведения бизнеса.

Организационная структура управления ООО «Слава» представлена на рис.5.    

 

 

 

 

Рис. 5. Организационная структура управления ателье «Слава»

Как и на любом предприятии, в ООО «Слава» есть подразделения, каждое из которых выполняет свои функции. Эти, а также персонал, соответствующий  каждому подразделению, представлены в табл. 5.

 

Таблица 5

Функции подразделений