Проблемы расчета себестоимости продукции и услуг

ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при  коммерческих

операциях между подразделениями  одного и того же предприятия.

Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными

элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и

производством в целом.

    

 

3.3.Основные принципы  калькулирования в условиях применения  различных методов учета затрат

           Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции представляет собой единый учётный процесс исследования издержек в неразрывной связи с объёмом изготовленной продукции. Отсюда метод учета затрат и калькулирования выражается в определённой взаимосвязи приёмов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции. Независимо от особенностей промышленного производства метод учета затрат и калькулирования характеризуется способами обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местом возникновения и центром ответственности, по видам продукции или работ.

           Метод включает способы контроля за использованием хозяйственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами, эффективностью производства и окупаемостью изделия.

           Технология производств, их организация, особенности выпускаемой продукции требуют различного сочетания способов и приёмов учёта производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Применительно к ним используются следующие методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции: позаказный, попредельный, нормативный, попроцессный, поиздельный.

            Позаказный метод учёта затрат и калькуляция себестоимости продукции применяются в индивидуальном и мелкосерийном производствах, а также в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах всех отраслей промышленности. Производственные затраты собираются вначале по цехам, затем суммируются по предприятию в целом и производят расчёт себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов. При позаказном методе объектом учёта и калькулирования является отдельный производственный заказ. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в размере установленных статей калькуляции.

            Особо важным документом для выполнения работ является договор между заказчиком и производителем. В нём конкретизируется объём работ, сроки, количество, качество, договорная цена, особые условия (индексация затрат при изменении цен на сырьё и т. д.).

            Кроме того, существуют и внутрипроизводственные заказы, когда один цех изготовляет продукцию для другого цеха или отдела. Внутризаводские заказы открывают единичные и годовые (сквозные по ремонту оборудования).

            Отчётную калькуляцию при позаказном методе составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены. Если заказ частично выпустился, то себестоимость рассчитывается на основании плановой или фактической калькуляции адекватного изделия.

            Попередельный метод учёта затрат на производство и калькуляцию продукции.

             Этот метод применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырьё последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

              Чаще всего этот метод применяют в металлургии, в технической промышленности, деревообрабатывающей, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала. Затраты на изготовление продукции этих производств учитывают по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделом. Так, переделами в чёрной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех) – конечный продукт.

              Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно и в натуральном выражении, без записи по счётам. Такой вариант попередельного метода учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции называется бесполуфабрикатным.

           Используется и полуфабрикатный вариант попередельного метода учёта затрат на производство. Расчёту себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. В этом случае возможно использование счёта 21 “Полуфабрикат собственного производства” – первый способ; второй – без применения этого счёта.

Расчет себестоимости по элементам  затрат

        Планирование себестоимости по элементам затрат осуществляется на промышленных предприятиях, в сфере производства конкретного вида продукта, а также наиболее часто – в сфере оказания услуг.

К основным элементам относят:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. материальные затраты	1.1. материалы	основные материалы
		вспомогательные материалы
	1.2. полуфабрикаты	покупные
		собственного изготовления*
	1.3. энергозатраты  (по основной технологии  и на обслуживание производства)	затраты на электроэнергию
		затраты по тепловой энергии
		затраты по всем видам  технических вод (обессоленная, обезжелезненная, промывочная, артезианская и т.п.)
		затраты по всем видам  технического холода
		прочие
2. фонд оплаты труда	затраты на оплату труда  всех категорий работающих промышленно-производственного  персонала по штатному расписанию на календарный год
3. отчисления на социальные нужды с фонда оплаты труда	начисления на заработную плату
4. амортизационные отчисления	со всей стоимости основных промышленно-производственных фондов по действующей системе начисления амортизации с учетом установленных  нормативов
5. прочие затраты**	арендная плата
	проценты за пользование  банковским кредитом, иными инвестициями
	налоги
	расходы по наемному транспорту
	услуги почты, телефонных сетей, телеграфа
	услуги полномочных  структур (СЭС, ветнадзор, госпожтехнадзор  и т.п.)
	метрологические услуги
	прочие

 

6) Таблица 2. Планирование себестоимости по элементам затрат.

 

 

*полуфабрикаты, изготовленные  в рамках разных структурных  подразделений одного предприятия

**все остальные виды  затрат на изготовление и реализацию  продукции (услуг), не включенные  в предыдущие элементы; содержание  данного элемента зависит от  вида деятельности предприятия,  специфики его производства

 

          

4. Резервы снижения себестоимости продукции

           В последние годы в российской практике получает все большее применение планирование затрат на производство и реализации» продукции в разрезе переменных и постоянных затрат. Такое планирование позволяет выяснить зависимость финансовых результатов деятельности предприятия от издержек и объема реализации продукции. 
            Как было отмечено выше, переменные затраты — это такие затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства продукции. К ним можно отнести затраты на сырье и материалы, топливо, энергию на технологические цели, сдельную заработную плату, транспортные издержки и др. 
            Постоянные затраты — это такие затраты, которые не изменяются при изменении объема производства продукции за какой-то определенный период времени. Они включают амортизационные отчисления, проценты за кредит, заработную плату управленческих работников, административные расходы и прочет. Вместе с тем при существенном изменении объема производства постоянные затраты могут изменяться. Таким образом, постоянные затраты в данном случае переходят на новый уровень и сохраняются в относительно неизменной величине в течение определенного периода. Для характеристики данного периода используется понятие релевантного интервала изменения объема реализации продукции, на протяжении которого величина постоянных затрат остается неизменной. 
           Одни и те же виды затрат на производство продукции могут быть для одних предприятий переменными, а для других - постоянными. Примером таких затрат могут быть амортизационные отчисления по оборудованию. Если начисление амортизационных отчислений осуществляется линейным способом, то есть их величина которых не изменяется от периода к периоду, то это постоянные издержки. Если же, например, предприятие начисляет амортизационные отчисления пропорционально объему выпускаемой продукции в натуральном выражении, то в этом случае амортизационные отчисления переходят из постоянных издержек в разряд переменных. Аналогичная ситуация характерна для расходов на оплату труда. При сдельной оплате - это переменные затраты, при фиксированном окладе работника — постоянные. 
            Наряду с отмеченными видами затрат выделяют также смешанные, которые состоят из постоянных и переменных частей. Примером таких затрат могут быть почтовые и телеграфные расходы, затраты на текущий ремонт оборудования, арендная плата и др. Для обеспечения большей точности плановых показателей смешанные затраты необходимо разделять на постоянную и переменные части и учитывать соответственно в постоянных и переменных затратах.

            

               Рассмотрим порядок разделения смешанных издержек на конкретном примере. 
              С целью дифференциации затрат на постоянные и переменные могут быть использованы следующие 3 метода: 

• - метод максимальной и минимальной точки;
• -графический (статистический метод);
• -метод наименьших квадратов.

           Использование перечисленных методов позволяет рассчитать ставку переменных затрат на единицу продукции и на ее основе т-величину постоянных затрат в составе смешанных.

             Управление издержками необходимо прежде всего для:

• -получения максимальной прибыли;
• -улучшения финансового состояния фирм
• -повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;
• -повышения эффективности деятельности предприятия;
• -снижения риска стать банкротом и др.

 
          Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализации продукции. 
             Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития. Но в общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты: 

• комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющих более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.); 
  
• мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства; 
  
• мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала; применение ускоренной амортизации;
• мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов;
• мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы организации производства и труда; внедрение НОТ;