Финансовый анализ предприятия

5. “Нематериальные  активы” (строки 020-022) -показывается  наличие нематериальных активов.  Нематериальные активы могут  быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов  в уставный капитал организации,  получены безвозмездно, приобретены  организацией в процессе ее  деятельности.

Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости  нематериальных активов (за исключением  объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение  стоимости не проводится).

6. При заполнении  подразделов “Основные средства”,  “Нематериальные активы”, “Незавершенное  производство” следует руководствоваться  НСБУ № 5.

При осуществлении  капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 “Капитальные вложения” относятся расходы  организации по уплате процентов  по кредитам банков и иным заемным  обязательствам, использованным на эти  цели. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению в дебет счета 81 “Использование прибыли” или других счетов учета  аналогичных источников. На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.

7. В подразделе “Долгосрочные инвестиции” показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Республики Узбекистан или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

При этом по строке 080 “Долгосрочные инвестиции”  отражаются долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие отражения по предыдущим строкам подраздела.

В случае образования  в конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже  или на специальных аукционах, котировка  которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги на счет финансовых результатов в связи с тем, что рыночная стоимость акций  ниже их балансовой стоимости, в годовом  бухгалтерском балансе по статьям  “Долгосрочные финансовые вложения”  и “Краткосрочные финансовые вложения” остатки финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции соответственно на счетах бухгалтерского учета 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, 58 “Краткосрочные финансовые вложения” и 82 “Резервы по сомнительным долгам”, субсчет “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”). В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается.

8. По строке 100 “Прочие активы” отражаются  другие средства и вложения, не  нашедшие отражения в разделе  1. В частности, по данной статье  организация-арендодатель показывает  остаток задолженности по основным  средствам, переданным в долгосрочную аренду, числящейся на счете 09 “Арендные обязательства к поступлению”.

9. В подразделе  “Производственные запасы”: по  соответствующим строкам показываются  остатки запасов сырья, основных  и вспомогательных материалов, топлива,  покупных полуфабрикатов и комплектующих  изделий, запасных частей, тары  и других материальных ценностей.  Материальные ценности, учитываемые  на счетах 10 “Материалы” и 11 “Животные  на выращивании и откорме”, отражаются  в оценке, предусмотренной НСБУ  № 4 в Республики Узбекистан.

При использовании  для учета производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов счетов 15 “Заготовление  и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов”  указанные ценности отражаются по строкам  “сырье, материалы и другие аналогичные  ценности” и “малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы” по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции  на счетах бухгалтерского учета к  стоимости производственных запасов  и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, отраженных по соответствующим  строкам группы статей.

В международном  стандарте бухгалтерского учета  № 2 (IAS 2-75) “Оценка и представление  товарно-материальных запасов на основе фактических издержек в прошлом” указаны методы оценки товарно-материальных запасов, наиболее часто применяемые в финансовой отчетности. К ним относятся:

ФИФО —  “первая партия на приход — первая в расход”;

средневзвешенное  значение стоимости;

ЛИФО —  “последняя партия на приход — первая в расход”;

базовый запас;

детализация издержек — суммы издержек относят  к конкретным установленным предметам  запасов. Этот метод применим к изделиям, закупленным или произведенным, а затем отделенным для особых целей;

НИФО —  “следующая партия на приход — первая в расход”;

последняя покупная цена.

По методам  ФИФО, средневзвешенного значения стоимости, ЛИФО, базового запаса и детализации  учитываются издержки, понесенные предприятием в тот или иной период времени.

Калькуляция по методам НИФО и последней покупной цены включает издержки, не все из которых  имели место быть, и поэтому  они не являются методами оценки стоимости  по фактическим издержкам в прошлом.  

До утверждения  нормативных актов по бухгалтерскому учету материальных ценностей при  применении НСБУ № 4 в Республике Узбекистан в части методов оценки запасов  для определения фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство (по средней  себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости  последних по времени закупок (ЛИФО) необходимо иметь в виду следующее.  

Метод оценки запасов по средней себестоимости  применяется в соответствии с  порядком, приведенном в НСБУ № 4 “Товарно – материальные запасы”.  

Оценка запасов  методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода  в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в  производство (в торговле — в  продажу), должны быть оценены по себестоимости  первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого  метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе на конец отчетного периода), производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.  

Метод ЛИФО основан на противоположном допущении, нежели метод ФИФО, т.е. ресурсы, первыми  поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости  последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости  реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних  по времени закупок.  
 

Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования  производится исходя из средней стоимости  единицы каждого их вида, определенной в рамках применяемого метода оценки, и количества списанных в расход.  

По строке “Затраты в незавершенном производстве (издержках производства)” показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела “Затраты на производство” Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с НСБУ № 1 и согласно с Положением о составе затрат, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).  

Организации (строительные, научные, занятые в  геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками  в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие  самостоятельное значение, и используют для их учета счет 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”, отражают по данной строке принятые в  установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.  

По данной строке показываются также затраты  по переработке лесоматериалов и  затраты незавершенного производства сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты  на не законченные к концу отчетного  периода работы по ремонту основных средств.  

По строке “готовая продукция и товары для  перепродажи” показывается фактическая  производственная себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной  Положением о составе затрат в  Республики Узбекистан) остатка законченных  производством изделий, прошедших  испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и  соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и не сданные  работы считаются незаконченными и  показываются в составе незавершенного производства.  

При использовании  для учета затрат на производство счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”  готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.  

Кроме того, по данной строке показывается стоимость  остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою деятельность в  торговле и общественном питании. При  этом организация общественного  питания по этой статье отражает также  остатки сырья на кухнях и в  кладовых, остатки товаров в буфетах. Организации, осуществляющие свою деятельность в промышленности и других производственных сферах, по этой строке показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые  специально для продажи, а также  стоимость готовых изделий, приобретаемых  для комплектации в промышленных организациях, не включаемых в себестоимость  выпускаемой продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно.  

При осуществлении  организацией закупок товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости  поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в  контракте (договоре), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.  

Остаток товаров  отражается в бухгалтерском балансе  по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости). При организации учета организациями  розничной торговли товаров по розничным (продажным) ценам разница между  покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в счете 42 “Торговая наценка”.  

По строке 220 “Товары отгруженные” отражаются данные о фактической себестоимости (или иной оценке, предусмотренной  с НСБУ № 4 в Республики Узбекистан) отгруженной продукции (товаров) в  случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования  и распоряжения ею и риска случайной  гибели от организации к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции).  

По строке 160 “Расходы будущих периодов” показывается сумма расходов, произведенных в  отчетном году, но подлежащих погашению  в следующих отчетных периодах путем  отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники  в течение срока, к которому они  относятся. К таким расходам, в  частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту  основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд), суммы  арендной платы, расходов на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед, и т.п.  

10. По статье 240 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или в уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).  

11. Остатки  по счетам бухгалтерского учета,  отражающим расчеты организации  с другими организациями и  лицами, в балансе приводятся  в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо,- в активе, по которым имеется кредитовое сальдо,- в пассиве.  

При отражении  данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками  и другими организациями следует  учитывать сроки исковой давности. При регулировании сумм дебиторской  и кредиторской задолженности, по которым  срок исковой давности истек, и в  некоторых иных случаях следует  руководствоваться пунктами 3.65 НСБУ № 19.